Zpětné uplatnění daňové ztráty

Pandemie spojená s koronavirem přinesla do našich životů spoustu změn. V souvislosti s koronavirem vláda v několika posledních měsících schválila opatření, kterými se snažila reagovat na situaci spojenou s koronavirem a která měla alespoň částečně pomoci překlenout negativní dopady tohoto stavu.

Jednou ze schválených změn byla novela zákona o daních z příjmů, která přinesla významnou novinku v podobě možnosti uplatnění daňové ztráty nejen v následujících obdobích, jako tomu bylo doposud, ale nově i zpětně za období předcházející. Zde je namístě připomenout, že se jedná o uplatnění daňové ztráty, což znamená, že při použití tohoto nového institutu je nezbytné hrubý hospodářský výsledek upravit o částky zvyšující základ daně a částky snižující základ daně. Dále je třeba zdůraznit, že se nejedná o omezený prospěch daňového poplatníka na dobu pandemie, ale toto ustanovení zákonodárce míní ponechat v zákoně trvale.

Dnem 1. 7. 2020 nabyl účinnosti zákon č. 299/2020 Sb., který novelizoval mimo jiné i některá ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), a to právě zmíněné uplatňování daňové ztráty jako položky odčitatelné od základu daně.

1. Uplatnění daňové ztráty zpětně za předcházející období

Možnost uplatnění daňové ztráty zpětně za předcházející období řeší § 34 odst. 1 ZDP, které

• rozšiřuje možnost uplatnění daňové ztráty jako položky odčitatelné od základu daně, a to na 2 zdaňovací období bezprostředně předcházející zdaňovacímu období nebo období, za které se podává daňové přiznání, za která se daňová ztráta stanoví. Výše takto uplatnitelné daňové ztráty je omezena částkou 30 000 000 Kč (v souhrnu za obě předcházející období). Postupem při uplatnění daňové ztráty zpětně za předcházející období (§ 38zh ZDP) je stanovena zákonná fikce pro datum podání dodatečného daňového přiznání v případech, kdy je podáváno současně s řádným daňovým přiznáním a je dodatečně uplatňována daňová ztráta, která je tvrzena v řádném daňovém přiznání.
• Stanoví možnost poplatníka vzdát se práva na uplatnění daňové ztráty jako položky odčitatelné od základu daně ve zdaňovacích obdobích následujících po období, za které byla stanovena. Oznámení o vzdání se práva musí být učiněno ve lhůtě pro podání daňového přiznání za období, za které byla daňová ztráta stanovena, a poté, co bylo učiněno, je již nelze vzít zpět.
• Stanoví povinnost poplatníka uvést v daňovém přiznání nebo v dodatečném daňovém přiznání při uplatnění daňové ztráty jako položky odčitatelné od základu daně, jakou daňovou ztrátu (tj. stanovenou za jaké konkrétní období) uplatňuje a v jaké výši.