Konsolidace (ČÚS 020)

Vymezení pojmů pro účely postupů pro konsolidaci

• Konsolidovaná účetní závěrka je účetní závěrka sestavená a upravená metodami konsolidace (§ 22 ZÚ), tj. plná konsolidace, poměrná konsolidace nebo konsolidace ekvivalencí (§ 23 ZÚ).
• Konsolidační celek je celek tvořený konsolidující účetní jednotkou, která je obchodní společností a je ovládající osobou, a dále ovládanými osoby, osobami, ve kterých konsolidující nebo konsolidovaná účetní jednotka vykonává společný vliv a přidruženými účetními jednotkami (§ 22 ZÚ).
• Konsolidující účetní jednotka je obchodní společnost, které vzniká povinnost vytvořit konsolidační celek a podrobit ho konsolidaci. Je to ovládající osoba.
• Konsolidovaná účetní jednotka je ovládaná osoba, ve které vykonává konsolidující účetní jednotka společný vliv, přičemž společným vlivem se rozumí takový vliv, kdy osoba v konsolidačním celku spolu s jednou nebo více osobami nezahrnutými do konsolidačního celku ovládají jinou osobu, přičemž osoba vykonávající společný vliv samostatně nevykonává rozhodující vliv v této jiné osobě.
• Účetní jednotka pod společným vlivem je osoba, ve které konsolidující nebo konsolidovaná účetní jednotka vykonává společný vliv.
• Přidružená účetní jednotka je osoba, ve které konsolidující účetní jednotka vykonává podstatný vliv, přičemž podstatným vlivem se rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování účetní jednotky, který není rozhodující ani společný (nejméně 20 % hlasovacích práv).
• Podíly se zpětnou vazbou jsou cenné papíry a podíly konsolidující účetní jednotky v držení konsolidovaných účetních jednotek. Stejný přístup se uplatňuje vůči konsolidujícím podnikům v dílčích konsolidačních celcích.

Konsolidační pravidla

Konsolidující účetní jednotka má povinnost vyhlásit konsolidační pravidla, podle nichž konsolidované účetní jednotky postupují, to znamená, že upraví podkladové údaje pro sestavení konsolidované účetní závěrky.

Tato pravidla musí obsahovat především

• způsoby oceňování majetku a závazků,
• požadavky na údaje, které konsolidované účetní jednotky předkládají,
• harmonogram, tj. termíny pro předkládání údajů, konsolidovaných účetních závěrek nižších konsolidačních celků a sestavení konsolidované účetní závěrky za konsolidační celek.

Dále konsolidující účetní jednotka vymezí konsolidační celek, případně dílčí konsolidační celky, a to ve formě organizačního schématu.

Charakteristika a etapy plné konsolidace

Plná konsolidace má následující charakteristiky:

• začlení se z účetních závěrek ovládaných osob jednotlivé složky rozvah a výkazů zisku a ztráty v plné výši do konsolidovaných výkazů, případně se přetřídí či upraví,
• vyloučí se vzájemné účetní operace mezi účetními jednotkami v rámci konsolidačního celku,
• vykáže se případný konsolidační rozdíl a provede se jeho odpis,
• rozdělí se vlastní kapitál a výsledek hospodaření ovládaných osob na podíl, který připadá ovládající osobě a na podíl menšinových držitelů podílů,
• vyloučí se podíly emitované ovládanou osobou a její vlastní kapitál, který se váže na vylučované podíly,
• vypořádají se podíly se zpětnou vazbou.

Plná konsolidace má následující etapy:

1. Přetřídí a upraví se položky účetních závěrek ovládajících osob a ovládaných osob: přetřídění se provádí ve vztahu k doplněným položkám do konsolidované rozvahy (§ 65 vyhlášky č. 500/2002 Sb.) a konsolidovaného výkazu zisku a ztráty (§ 66 vyhlášky č. 500/2002 Sb.). Úpravy se provedou podle vyhlášeného ...