I-44 Vykázání vkladu do právnické osoby neziskového charakteru v aktivech vkladatele

 Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky (zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, § 7, odst. 1). Za vedení účetnictví je odpovědná účetní jednotka. Tato interpretace není právně závazným stanoviskem, pouze vyjadřuje odborný názor Národní účetní rady a může být aplikována pouze v kontextu s Předmluvou Národní účetní rady k interpretacím českých účetních předpisů. Postup popsaný v této interpretaci poskytuje účetní jednotce návod v případech, kdy má jejich aplikace významný dopad na informace uvedené v účetní závěrce a kdy informační přínosy jsou větší než náklady nutné na jejich získání.

Popis problému:

1. V praxi se lze setkat s různými přístupy k účetnímu řešení vkladu do právnických osob neziskového charakteru v účetní závěrce vkladatele. Hlavní příčinou je chybějící úprava v účetních předpisech. Protože se vklady do neziskových organizací obvykle vykazují v nákladech vkladatele, je cílem této interpretace řešit speciální situaci, kdy tomu tak není a povaha některých vkladů může mít charakter investice. Dále je cílem stanovit pravidla pro vykazování vkladů do právnických osob neziskového charakteru.

2. V praxi se vyskytují podnikatelské subjekty, které mají ve svých firemních politikách mimo jiné veřejnou prospěšnost, kterou realizují formou poskytování darů nebo služeb potřebným. Často k této prospěšné činnosti zakládají právnické osoby, jejichž posláním není podnikání, ale právě dobročinné nebo společenské účely. Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „občanský zákoník“) k tomuto účelu umožňuje založit fundaci (nadaci nebo nadační fond) nebo ústav. Do konce roku 2013 bylo možné založit také obecně prospěšnou společnost.

3. Zakladatel fundace, ústavu či obecně prospěšné společnosti se v zakladatelském právním jednání (dále jen „zakládací listina“) může zavázat k poskytnutí vkladu zakladatele.

4. Občanský zákoník umožňuje právnickým osobám zakládat svěřenské fondy a vyčleňovat do nich majetek.

5. Obdobně jako zakladatelé se mohou zavázat ke vkladům do právnických osob neziskového charakteru také další vkladatelé či poskytovatelé, kteří nejsou zakladateli.

6. V praxi může nastat situace, kdy poskytovatel daru právnické osobě neziskového charakteru získá pozici nebo pozice ve správní radě či obdobném řídícím orgánu této právnické osoby a tím může získat kontrolu nad touto právnickou osobou.

7. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále také „zákon“) v § 2, odst. 1 ukládá účetním jednotkám účtovat o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků včetně dluhů a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření.

8. Vyhláška 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví ani související české účetní standardy číslo 001– 024 explicitně neřeší jakým způsobem se vykazuje poskytnutí vkladu do právnické osoby neziskového charakteru v účetní závěrce vkladatele.

9. V praxi účetní jednotky používají jednu z následujících možností

1. vykázání vkladu jako nákladové položky běžného účetního období;
2. vykázání vkladu jako finanční investice ve stálých aktivech.

10. Vzhledem k absenci účetních předpisů pro vykázání vkladu v účetní závěrce vkladatele vyvstávají následující otázky

1. za jakých podmínek se vykazuje vklad do právnické osoby neziskového charakteru jako finanční investice ve stálých aktivech a kdy v provozních nákladech;
2. jak se oceňuje vklad v případě jeho vykázání jako finanční investice ve stálých aktivech;
3. postupujete se obdobně při vykazování vkladů i ostatních vkladatelů, kteří nejsou zakladatelé;
4. kdy se právnická osoba neziskového charakteru, do které je vkládán majetek, zahrnuje do konsolidačního celku.

11. Tato interpretace řeší pouze postup na straně vkladatele.

Řešení:

12. Definice. Pro účely této interpretace

1. za vkladatele se považuje zakladatel, vkladatel, poskytovatel i dárce;
2. za vklad se považují peněžní či nepeněžní majetkové hodnoty, které vkladatel poskytne právnické osobě neziskového charakteru;
3. za právnickou osobu neziskového charakteru se považuje právnická osoba nebo svěřenský fond, jejímž hlavním posláním není podnikatelská činnost, tj. právnická osoba, která nebyla založena či zřízena za účelem podnikání.

13. Vklady do právnických osob neziskového charakteru se obvykle vykazují jako položka provozních nákladů. Ve výjimečných případech, pokud jsou splněny podmínky uvedené v bodě 14, se vklady mohou vykázat ve stálých aktivech jako finanční investice.

14. Vkladatel vykáže vklad do založené právnické osoby neziskového charakteru jako finanční investice ve stálých aktivech, pokud jsou splněny současně dvě podmínky

1. založená právnická osoba neziskového charakteru je pod kontrolou vkladatele a
2. vkladatel očekává z tohoto vkladu budoucí ekonomické užitky, které umí spolehlivě ocenit.

15. ...