Interpretace Národní účetní rady I-34 Rezervy na likvidace

Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky (zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, § 7, odst. 1). Za vedení účetnictví je odpovědná účetní jednotka. Tato interpretace není právně závazným stanoviskem, pouze vyjadřuje odborný názor Národní účetní rady a může být aplikována pouze v kontextu s Předmluvou Národní účetní rady k interpretacím českých účetních předpisů. Postup popsaný v této interpretaci poskytuje účetní jednotce návod v případech, kdy má jejich aplikace významný dopad na informace uvedené v účetní závěrce a kdy informační přínosy jsou větší než náklady nutné na jejich získání.

Popis problému

1. Účetním jednotkám může vznikat povinnost provést likvidaci následků své vlastní činnosti či, obvykle na konci jejich doby užitečné životnosti, provést likvidaci vybraných aktiv (dále jen „likvidace“).

2. Povinnost likvidace může být ukládána zvláštními právními předpisy (např. ze zákona o odpadech), může vyplývat ze smluv (např. povinnost uvést najatou věc do původního stavu či odstranit stavbu k okamžiku zániku práva stavby) či případně jiných okolností. Povinnost likvidace může vzniknout jednorázově (např. v důsledku pořízení specifického aktiva), nebo může být vyvolána postupně činností účetní jednotky či používáním aktiva.

3. V některých případech mohou právní předpisy vyžadovat, aby za účelem uhrazení likvidace účetní jednotky ukládaly peněžní prostředky na zvláštní účty nebo je převáděly třetím stranám.

4. Otázkou je:

(a) Jak by se povinnost likvidace měla promítnout v účetnictví včetně toho, zda by se tak mělo dít jednorázově či postupně,
(b) jak by mělo být účtováno ukládání peněžních prostředků určených na pokrytí budoucí likvidace.

Řešení

5. Povinnost provést likvidaci účetní jednotka ve svém účetnictví vyjádří jako rezervu ...