Zápůjčky mezi společníkem a jednatelem a společností

Odpověď:

Od nabytí účinnosti občanského zákoníku č. 89/2012 Sb., se návratné poskytnutí věcí včetně finančních prostředků nazývá zápůjčka, a i zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (DzP) v aktuálním znění používá tento termín.

Dle § 2392 občanského zákoníku lze při zápůjčce sjednat úroky. Z § 2393 vyplývá, že není nutné, aby smlouva o zápůjčce obsahovala termín splatnosti.

Dle ustanovení DzP § 23 odst. 7 je třeba upravit základ daně v případě, kdy se liší ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen sjednaných mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích, není-li tento rozdíl uspokojivě doložen (viz též poslední větu § 23 odst. 3 písm. b, bod 3) DzP).

Proto, pokud by úroky nebyly sjednány, záleží na zdůvodnění a posouzení správcem daně, případně i soudem, zda jde o situaci, která by byla v obchodních vztazích obvyklá a pokud jsou úroky sjednány, podléhá tomuto posouzení i jejich výše. Zda byly sjednány obvyklé podmínky, může být posuzováno jak u zapůjčitele (věřitele), tak i vydlužitele (dlužníka).

Dále již budeme vycházet z toho, že úroky sjednány byly a že jsou ve výši obvyklé.

• Zápůjčka je poskytnuta společníkem společnosti, jejímž je společníkem, jednatelem.

U společníka – fyzické osoby přijaté úroky podléhají zdanění jako příjem z kapitálového majetku.

U společnosti, která je příjemcem zápůjčky (vydlužitelem) jsou dle § 25, odst. 1 písm. w) DzP úroky uznatelným nákladem, jestliže nepřekračují čtyřnásobek výše vlastního kapitálu. Pokud společník – zapůjčitel (věřitel) nevede (podvojné) účetnictví pak dle § 24 odst. 2, písm. zi) DzP, jen byly-li zaplaceny.

• Zápůjčka poskytnutá společností společníku, resp. jednateli

U společnosti jsou úroky finančním výnosem.

U společníka, pokud je podnikatelem – fyzickou osobou a ...