2. Prodej obchodního podílu

Předkládá:

Ing. Jiří Škampa, daňový poradce č. osvědčení 3

Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce č. osvědčení 1757

1. Popis problému

S účinností od 1.1.2001 bylo novelou zákona o dani z příjmů (dále jen „ZDP") zákonem č. 492/2000 Sb. vypuštěno z ustanovení § 25 odst. 1 písm. m) ZDP, že za daňově neuznatelný výdaj (náklad) se považuje také nákup obchodního podílu na obchodní společnosti nebo družstvu. Uvedené omezení nebylo přeneseno do žádného jiného písmene ustanovení § 25 odst. 1 ZDP. Je otázkou, jaký závěr je možné z této změny dovodit.

2. Daňové posouzení

2.1. Poplatníci účtující v soustavě podvojného účetnictví

Obecně se domníváme, že uvedená změna není relevantní z pohledu poplatníků účtujících v soustavě podvojného účetnictví. Z hlediska platných postupů účtování (Opatření MF ČR č.j.: V/20 100/1992) je zřejmé, že v případě nákupu obchodního podílu, případně podílu na družstvu, není obecně možné zaúčtovat takový účetní případ do nákladů, nýbrž je nutné účtovat do aktiv. Vyjdeme-li z toho, že v souladu s § 23 odst. 2 a 10 ZDP se v zásadě vychází při zjišťování základu daně z účetnictví poplatníka, pokud není v ZDP či v jiném právním předpise stanoveno jinak, neměla by výše uvedená změna v § 25 odst. 1 písm. m) ZDP být z tohoto pohledu jakkoliv významná.

Závěr:

V případě poplatníků účtujících v soustavě podvojného účetnictví bude nabývací cena obchodního podílu, případně podílu na družstvu, daňově uznatelným nákladem až v okamžiku jeho případného prodeje, přičemž je nutné respektovat omezení stanovené § 24 odst. 2 písm. w) zDp.

2.2, Poplatníci, kteří nejsou účetní jednotkou a příjmy z prodeje obchodních podílů a podílů na družstvu zdaňují dle § 10 ZDP

Výše popsaná změna v ustanovení § 25 odst. 1 písm. m) ZDP nebude relevantní taktéž z pohledu poplatníků, kteří zdaňují příjmy z prodeje obchodních podílů a podílů na družstvu dle § 10 ZDP. V uvedeném případě totiž platí, že tito poplatníci mohou uplatnit pouze výdaje na dosažení příjmů, nikoliv na jejich zajištění a udržení (viz § 10 odst. 4 ZDP). Z toho obecně vyplývá, že v případě těchto poplatníků nepřipadá do úvahy, aby výdaj byl uplatněn dříve, než bude dosažen příjem.

Závěr:

V případě poplatníků zdaňujících příjmy z prodeje obchodních podílů nebo podílů na družstvu dle § 10 ZDP platí z hlediska zahrnování nabývací ceny obchodního podílu nebo podílu na družstvu do základu daně stejný systém, jaký byl uplatňován do 31.12.2000. To obecně znamená možnost zahrnovat nabývací cenu obchodního podílu nebo podílu na družstvu do výdajů nejdříve v okamžiku docílení příjmu. Při tom je samozřejmě nutné respektovat ...