343/13.10.11Technické zhodnocení

Předkládá: Olga Holubová, daňový poradce, č. osvědčení 367

Účelem příspěvku je upřesnit obsah pojmu technické zhodnocení ve smyslu § 4 odst. 3 písm. e) a § 78 odst. 5 zákona o DPH^{Zák. č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty}, a to u dlouhodobého majetku, který je hmotným majetkem ve smyslu zákona o daních z příjmů^{Zák. č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů}.

1. Definice pojmu v zákoně o DPH

Podle § 4 odst. 3 písm. e) se technické zhodnocení ⁷³⁾ považuje za samostatný dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností^{Podle převažujících výkladů se za samostatný dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností považuje výhradně takové technické zhodnocení, které je vytvořeno vlastní činností, a nikoli technické zhodnocení jiné. Důvod tohoto výkladu a výkladové metody, s jejichž pomocí lze k uvedenému závěru dospět, však nejsou tématem tohoto příspěvku.}. Pro účely úpravy odpočtu daně (§ 78 odst. 5) se technické zhodnocení ⁷³⁾ považuje za samostatný dlouhodobý majetek. V obou případech je pojem technické zhodnocení vymezen pouze odkazem na § 32a odst. 6 a § 33 zákona o daních z příjmů umístěným v poznámce pod čarou č. 73. Z tohoto odkazu, z důvodové zprávy k zákonu a rovněž i ze skutečnosti, že pojem technické zhodnocení není žádným jiným souvisejícím zákonem vymezen, lze dovodit, že úmyslem zákonodárce bylo převzít jeho definici ze zákona o daních z příjmů. Jasná a přesná definice tohoto pojmu v textu zákona o DPH však výslovně uvedena není.

2. Technické zhodnocení v zákoně o daních z příjmů

Nehmotný majetek

Podle § 32a odst. 6 zákona o daních z příjmů se za technické zhodnocení se považují výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 40 000 Kč. Za technické zhodnocení se považují i uvedené výdaje nepřesahující stanovenou částku, pokud je poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle § 24.

Hmotný majetek

Podle § 33 odst. 1 zákona o daních z příjmů se technickým zhodnocením rozumí vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období částku 40 000 Kč. Technickým zhodnocením jsou i uvedené výdaje nepřesahující stanovené částky, které poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle § 24 odst. 2 písm. zb).

U nehmotného majetku se hodnotová hranice posuzuje jednotlivě u každé ukončené akce rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti, zatímco u hmotného majetku se, v důsledku slov „v úhrnu ve zdaňovacím období", hodnoty jednotlivých akcí ukončených ve zdaňovacím období ...