375/11.07.12 Změna tvorby opravné položky podle § 8 na tvorbu opravné položky podle § 8c

Předkládají:

Doc. Ing. Hana Březinová, CSc., auditorka č. osv. 968

Ing. Radek Novotný, daňový poradce ev.č. 2986

1. Úvod

Stále narůstající objem insolvenčních řízení má za důsledek potřebu interpretovat ustanovení právních předpisů, která regulují proces i po daňové stránce. Jedním z otevřených problémů je možnost přechodu tvorby opravné položky podle § 8 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (dále jen "zákon o rezervách") na tvorbu opravné položky podle § 8c zákona o rezervách.

2. Vymezení problému

V souladu s § 8 zákona o rezervách může poplatník, při splnění podmínek stanovených v zákoně o rezervách, k pohledávce za dlužníkem, jenž je v insolvenčním řízení, vytvořit daňově účinnou opravnou položku, a to až do výše 100 % rozvahové hodnoty pohledávky.

V souladu s § 8 odst. 3 zákona o rezervách poplatník může, pominou-li důvody pro existenci opravné položky vytvořené podle § 8 zákona o rezervách (anebo se tak poplatník rozhodne), snížit vytvořenou opravnou položku dle § 8 zákona o rezervách na úroveň, která by mohla být vytvořena podle ustanovení § 8a zákona o rezervách. Poplatník pak pokračuje v tvorbě opravné položky podle § 8a zákona o rezervách.

V praxi ovšem mohou nastat situace, kdy poplatník, u kterého pominou důvody pro existenci opravné položky vytvořené podle § 8 zákona o rezervách, nebude chtít pokračovat v tvorbě opravných položek dle § 8a zákona o rezervách, nýbrž by rád pokračoval v tvorbě opravných položek podle § 8c zákona o rezervách. Vzhledem k tomu, že zákon o rezervách tento postup výslovně neupravuje, může být sporné, zda je možné takto postupovat.

3. Relevantní úprava v zákoně o rezervách

V souladu s § 3 odst. 2 zákona o rezervách je poplatník povinen v souvislosti s podáním daňového přiznání prověřit odůvodněnost tvorby opravných položek a jejich skutečný stav porovnat s výší, kterou může poplatník uplatnit podle zákona o rezervách jako daňově účinný náklad. Zároveň je poplatník dle § 8 odst. 2 zákona o rezervách povinen zrušit opravné položky vytvořené podle § 8 zákona o rezervách v případě, kdy insolvenční ...