412/13.11.13 K § 56 a 56a zákona o DPH ve znění účinném od 1. 1. 2014

Předkládají:

Ing. Stanislav Kryl, daňový poradce č. osv.3353

Ing. Jan Rambousek, LL. M., daňový poradce č. osv. 693

PŘÍSPĚVEK JE UZAVŘEN S ROZPOREM v části "Ad. budova a pozemek, na kterém stojí"

V navržené novele zákona o DPH^{Zák. č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty}, s jejíž účinností se počítá od 1. ledna 2014 jsou obsaženy závažné změny týkající se nemovitostí. Vzhledem k nejasnosti některých ustanovení předkládáme příspěvek k projednání s předstihem ve snaze minimalizovat dobu případné právní nejistoty plátců. Přijaté závěry mohou pochopitelně platit pouze v případě, nabude-li zákon v navrženém znění účinnosti. Navržená ustanovení § 56 a § 56a zní:

§ 56

Dodání vybraných nemovitých věcí

(1) Dodáním vybrané nemovité věci se pro účely osvobození od daně rozumí dodání

a. pozemku,
b. práva stavby,
c. stavby,
d. podzemní stavby se samostatným účelovým určením,
e. inženýrské sítě,
f. jednotky.

(2) Od daně je osvobozeno dodání vybrané nemovité věci, která

a. je pozemkem, na kterém není zřízena stavba spojená se zemí pevným základem nebo inženýrská síť, a
b. není pozemkem, na kterém může být podle stavebního povolení nebo udělení souhlasu s provedením ohlášené stavby provedena stavba.

(3) Dodání vybrané nemovité věci jiné než v odstavci 2 je osvobozeno od daně po uplynutí 5 let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo ode dne, kdy bylo započato první užívání stavby³⁹⁾, a to k tomu dni, který nastane dříve.

(4) Plátce se může rozhodnout, že i po uplynutí lhůty podle odstavce 3 uplatní daň. Pokud plátce přijal před uskutečněním zdanitelného plnění úplatu, ze které mu nevznikla povinnost přiznat daň, stanoví se při uskutečnění zdanitelného plnění základ daně podle § 36.

§ 56a

Nájem vybraných nemovitých věcí

(1) Nájmem vybrané nemovité věci se pro účely osvobození od daně rozumí nájem nemovité věci s výjimkou

a. krátkodobého nájmu nemovité věci,
b. nájmu prostor a míst k parkování vozidel,
c. nájmu bezpečnostních schránek,
d. nájmu strojů nebo jiných upevněných zařízení.

(2) Krátkodobým nájmem vybrané nemovité věci se pro účely odstavce 1 písm. a) rozumí nájem nemovité věci, s výjimkou pozemku, na kterém není zřízena stavba spojená se zemí pevným základem nebo inženýrská síť, popřípadě i nájem vnitřního movitého vybavení či dodání plynu, elektřiny, tepla, chladu nebo vody, který trvá nepřetržitě nejvýše 48 hodin.

(3) Plátce se může rozhodnout, že se u nájmu vybrané nemovité věci jiným plátcům pro účely uskutečňování jejich ekonomických činností uplatňuje daň.

A. K § 56, odstavec 2

Zákon o DPH již neobsahuje definici stavebního pozemku, ale pouze upravuje, které pozemky jsou při převodu osvobozeny. Dochází k zásadnímu rozšíření případů, kdy převod pozemku nebude osvobozen od DPH.

Převod pozemku bude zdanitelným plněním, pokud nastane kterákoliv z níže uvedených skutečností:

• Na pozemku je zřízena stavba spojená se zemí pevným základem. Není podstatné, zda se jedná o stavbu, která je součástí pozemku, nebo o stavbu, která je součástí práva stavby, nebo o samostatnou stavbu (tj. o stavbu zřízenou před účinností NOZ^{Zák. č. 89/2012 Sb., občanský zákoník} ve vlastnictví třetí osoby). Aby byl převod zdanitelným plněním, stavba musí mít pevné základy (existence movité stavby na pozemku nezabrání uplatnění osvobození od DPH). Za určitých okolností však může být převod pozemku osvobozen po uplynutí časového testu dle odst. 3 (viz další bod B. 1.)
• Na pozemku je zřízena inženýrská síť Pro uplatnění DPH není podstatné, zda je inženýrská síť spojena se zemí pevným základem či nikoliv. Postačí např. potrubí položené do výkopu a zahrnuté zeminou. Přípojky na pozemku způsobí, že převod nemůže být osvobozen od DPH. Je irelevantní, zda je inženýrská síť vlastněna vlastníkem pozemku nebo třetí osobou. Za určitých okolností však může být převod pozemku osvobozen po uplynutí časového testu dle odst. 3 (viz další bod B. 1.)
• Na pozemku může být podle stavebního povolení nebo udělení souhlasu s provedením ohlášené stavby provedena stavba.

Okamžik, kdy převod, resp. dodání pozemku, přestává být osvobozen, zůstává shodný, tj. nabytí právní moci stavebního povolení nebo souhlasu s provedením ohlášené stavby.

Pokud se jedná o stavbu, která může být na pozemku provedena, bude se jednat nejen o stavbu spojenou se zemí pevným základem, ale i jinak pevně spojenou se zemí. Pojem stavba v tomto ustanovení zahrnuje i inženýrské sítě (k tomu blíže v bodu B. 1. níže).

Osvobození se uplatní, není-li na pozemku stavba realizována a stavební povolení, resp. souhlas s provedením stavby, zanikne.

Je třeba určit, co se rozumí pozemkem, na kterém je zřízena stavba nebo inženýrská síť, nebo na kterém lze provést stavbu podle stavebního povolení nebo udělení souhlasu s provedením ohlášené stavby (viz bod B. 4.).

B. K § 56, odstavec 3

B. Dodání vybrané nemovité věci jiné než v odstavci 2

B. 1. Osvobození dodání Směrnice ^{Směrnice Rady č. 2006/112/ES, o společném systému daně z přidané hodnoty}

Dle čl. 135, bodu 1, písm. j) Směrnice osvobodí členské státy od daně dodání budovy nebo její části a pozemku k ní přiléhajícího, kromě těch, které jsou uvedeny v čl. l2 odst. 1 písm. a).

Dle čl. 12, odst. 1, písm. a) je pak z osvobození vyloučeno dodání budovy nebo její části před jejím prvním obydlením a pozemku k ní ...