Novela zákona o DPH od 1. 1. 2023

Dne 28. listopadu prezident podepsal daňový balíček, ve Sbírce zákonů bude zveřejněn pod číslem 366. Účinnost změn je navržena od 1. ledna 2023. Novela zákona o DPH obsahuje v zásadě tři okruhy změn. První změna se týká navýšení obratu pro osobu povinnou k dani pro povinnou registraci k dani z přidané hodnoty. Druhá změna se týká stanovení místa plnění při prodeji zboží na dálku a třetí okruh změn se týká problematiky podávání kontrolního hlášení.

Navýšení obratu

Z důvodu podpory rozvoje malých podniků s omezenou hospodářskou činností je navrženo zvýšení limitu ročního obratu pro osobu povinnou k dani z částky 1 000 000 Kč na částku 2 000 000 Kč. Každá osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku si musí sledovat obrat. Z § 6 odst. 1 zákona o DPH vyplývá, že pokud její obrat za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců přesáhne 2 000 000 Kč, s výjimkou osoby, která uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, stane se plátcem.

Co se rozumí obratem, je uvedeno v § 4a zákona o DPH. Podle tohoto ustanovení se obratem rozumí souhrn úplat bez daně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za zdanitelné plnění, plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56a, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.

Do obratu se nezahrnuje úplata za dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, není-li toto uskutečněné plnění nedílnou součástí obvyklé ekonomické činnosti osoby povinné k dani.

Rozhodujícím kritériem pro zahrnutí plnění do obratu je uskutečňování ekonomické činnosti osoby povinné k dani, a nikoli způsob, jakým o uvedené transakci osoba povinná k dani účtuje nebo ji eviduje. Pro účely zákona o DPH nerozhoduje, zda tato osoba vede podvojné účetnictví nebo pouze daňovou evidenci.

Do obratu nezahrnuje osoba povinná k dani úplaty za plnění, která jsou uskutečněna mimo tuzemsko, protože tato plnění nejsou předmětem daně. Jsou předmětem daně v jiném členském státě nebo ve třetí zemi.

Do obratu se nezapočítává úplata obdržená jako záloha na zdanitelné plnění.

Do obratu se zahrnuje úplata, která osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, kterými jsou zdanitelná plnění nebo plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně (vývoz zboží, dodání zboží do jiného členského státu).

Dále se do obratu zahrnují plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56a zákona o DPH, jedná se o finanční činnosti, pojišťovací činnosti a dodání a nájem nemovité věci, pokud nejsou doplňkovou činností uskutečněnou nahodile nebo příležitostně.

Doplňkovou činností je činnost, která nepředstavuje sama o sobě cíl pro zákazníka a je umělé ji oddělovat od hlavního plnění.

Osoba povinná k dani zahrne do obratu všechna uskutečněná plnění, za která dostane zaplaceno, ale také ta, za která zaplaceno nedostane. Hlavním ukazatelem je den uskutečnění zdanitelného plnění (nebo plnění osvobozeného s nárokem na odpočet a uvedených výjimek osvobozeného plnění bez nároku na odpočet daně), a dále hodnota náležející úplaty k datu uskutečnění plnění.

Navýšení obratu se týká také procesních postupů při zrušení registrace z moci úřední registrace u plátce, který závažným způsobem poruší své povinnosti vztahující se ke správě daně a do ustanovení, které vymezuje podmínky a procesní postupy při zrušení registrace plátce na žádost. Podle nového znění § 106 odst. 2 písm. b) bodu 1 zákona o DPH tak správce daně zruší registraci plátce, který závažným způsobem poruší své povinnosti vztahující se ke správě daně z přidané hodnoty, a jehož obrat nepřesáhl za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců 2 000 000 Kč.

O zrušení registrace může požádat plátce, který má sídlo v tuzemsku a který není skupinou, za předpokladu, že uplynul 1 rok ode dne, kdy se stal plátcem a tento plátce nedosáhl za 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců obratu většího než 2  000 000 Kč.

Navrhované zvýšení částky obratu, při jejímž přesažení je osoba povinná k dani za podmínek stanovených v § 6 zákona o dani z přidané hodnoty plátcem daně z přidané hodnoty, se poměrově promítá do ustanovení, které vymezuje podmínky, za kterých je umožněno plátcům ve vybraných případech požádat o zrušení registrace dříve než po uplynutí 1 roku od jejího vzniku.

To se týká případů, kdy se osoba povinná k dani stala plátcem z důvodu nabytí majetku na základě rozhodnutí o privatizaci, nabytí obchodního závodu, nabytí majetku na základě přeměny obchodní korporace nebo z důvodu pokračování v živnosti po zemřelém plátci.

V takových případech může plátce podat žádost o zrušení registrace již po uplynutí 3 měsíců ode dne, kdy se stal plátcem, nepřesáhl-li jeho obrat za 3 bezprostředně předcházející po sobě jdoucí kalendářní měsíce částku 500 000 Kč.

K problematice navýšení obratu jsou důležitá přechodná ustanovení.

Přechodné ustanovení bod 1

Podle prvního přechodného ustanovení platí, že pokud rozhodné období 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nebo rozhodné období 3 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců skončí přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, je pro posouzení, zda se osoba povinná k dani stane plátcem nebo zda správce daně zruší registraci plátce z moci úřední nebo na žádost plátce, rozhodující, jestli obrat osoby povinné k dani v rozhodném období pro registraci plátce přesáhl 1 000 000 Kč, jestli obrat plátce v případě zrušení registrace z moci úřední v rozhodném období nepřesáhl 1 000 000 Kč, nebo jestli obrat plátce v případě nabytí majetku podle § 6b zákona o DPH (privatizace…) nebo v případě dědice v rozhodném období nepřesáhl 250 000 Kč.

Pokud rozhodné období 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců nebo rozhodné období 3 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců skončí po nabytí účinnosti tohoto zákona, je pro posouzení, zda se osoba povinná k dani stane plátcem nebo zda správce daně zruší registraci plátce z moci úřední nebo na základě žádosti plátce, rozhodující, jestli v případě registrace plátce ze zákona v rozhodném období přesáhl 2 000 000 Kč, obdobně u zrušení registrace plátce ze zákona, nebo jestli obrat plátce podle v rozhodném období nepřesáhl 500 000 Kč.

Pokud například tento zákon nabude účinnosti 1. ledna 2023 a správce daně dne 15. prosince 2022 testuje splnění podmínky pro zrušení registrace plátce z moci úřední, posuzuje obrat plátce v rozhodném období prosinec 2021 až listopad 2022. Pokud v tomto období obrat plátce nepřesáhl 1 000 000 Kč, považuje se předmětná podmínka za splněnou.

Pokud například tento zákon nabude účinnosti 1. ledna 2023, stane se od 1. dubna 2023 plátcem ze zákona osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, jejíž obrat v rozhodném období březen 2022 až únor 2023 přesáhne 2 000 000 Kč.

Toto přechodné ustanovení nedopadá na osoby povinné k dani, u nichž sledované období pro překročení obratu pro registraci plátce končí listopadem 2022. Tyto osoby postupují podle přechodných ustanovení pod body 2 a 3.

Pokud sledované období pro překročení obratu pro registraci plátce končí prosincem 2022, vztahují se na tyto situace speciální přechodná ustanovení pod body 2 až 5.

Přechodné ustanovení bod 2

Článek je uveden pouze ve zkráceném znění. Celý odborný článek nabízíme ke čtení zde: Novela zákona o DPH od 1. 1. 2023