Pokuty u kontrolních hlášení a jejich zmírnění

Následky za porušení povinnosti související s kontrolním hlášením a promíjení pokut ke kontrolním hlášením je upraveno v ustanoveních § 101h až § 101k zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“). Tato speciální ustanovení k pokutám stanovují situace a výše pokut za porušení povinností související s kontrolním hlášením, které správce daně plátci DPH ukládá ze zákona. Následně má plátce možnost brojit proti pokutě v rámci odvolacího řízení, pokud by pokuta byla uložena nezákonně, anebo požádat o prominutí dané pokuty.

1. Vymezení pokut u kontrolních hlášení

Zákonná úprava pokut u kontrolních hlášení je vymezena v ustanovení § 101h zákona o DPH, kde jsou vyjmenovány situace, kdy správce daně ukládá příslušnou pokutu.

Fixní výše pokut je stanovena v ustanovení § 101h odst. 1 zákona o DPH, podle něhož ukládá správce daně pokutu automaticky ze zákona, pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, a to v těchto výších:

• § 101h odst. 1 písm. a) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 1000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení dodatečně podá, aniž by k tomu byl vyzván,
• § 101h odst. 1 písm. b) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 10 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení podá v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván,
• § 101h odst. 1 písm. c) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 30 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení nepodá na základě výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení, a
• § 101h odst. 1 písm. d) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 50 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení nepodá ani v náhradní lhůtě.

V diskreční pravomoci správce daně jsou pak pokuty ukládané podle ustanovení § 101h odst. 2 zákona o DPH, kdy správce daně uloží pokutu do výše 50 000 Kč plátci, který na základě výzvy správce daně k odstranění pochybností nezmění nebo nedoplní nesprávné nebo neúplné údaje prostřednictvím následného kontrolního hlášení a podle ustanovení § 101h odst. 3 zákona o DPH, kdy správce daně uloží plátci, který nesplněním povinnosti související s kontrolním hlášením závažně ztěžuje nebo maří správu DPH, pokutu až do výše 500 000 Kč. Při stanovení těchto pokut, které má správce daně v diskreční pravomoci, správce daně musí dbát na to, aby pokuta nebyla v hrubém nepoměru k významu porušené povinnosti a k závažnosti následku pro správu DPH a dále musí přihlédnout zejména k míře součinnosti ze strany plátce.

Podle dokumentu Informace o činnosti Finanční správy ČR bylo za rok 2019 uděleno 50 096 pokut ve výši 1 000 Kč, 2 532 pokut ve výši 10 000 Kč, 4 173 pokut ve výši 30 000 Kč a 7 119 pokut ve výši 50 000 Kč. Pokuta podle § 101h odst. 2 zákona o DPH či podle § 101h odst. 3 zákona o DPH v roce 2019 nebyla udělena žádná.

Správce daně při ukládání pokuty zasílá plátci platební výměr a současně danou pokutu předepíše do evidence daní. Pokuta je pak splatná do 15 dnů od právní moci rozhodnutí o pokutě.

V prvé řadě je vhodné u každé pokuty zanalyzovat, zda byla uložena v souladu se zákonem o DPH, případně v souladu s postupy při správě daní podle zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „daňový řád“) a v případě, že by tomu tak nebylo, tak je možné podat proti rozhodnutí opravný prostředek ve formě odvolání. Lhůta pro podání odvolání je 30 dní od doručení platebního výměru. V případě, že není odvolání na místě, tak může daňový subjekt zkusit správce daně požádat o prominutí v plném či alespoň částečném rozsahu, pokud naplní příslušné podmínky.

2. Neuložení pokuty u kontrolních hlášení

Zákon o DPH také obsahuje vymezení situací, kdy se pokuta neukládá, přičemž se jedná o tyto konkrétní situace:

Článek uvádíme ve zkráceném znění. Celý článek je k dispozici na: Pokuty u kontrolních hlášení a jejich zmírnění

Více informací a ověřené daňové postupy.