Fiktivní transakce [§ 21 odst. 4 písm. d), e)]
Za dodání zboží nebo poskytnutí služby za úplatu se podle § 13 odst. 4 a § 14 odst. 3 ZDPH považuje i použití hmotného majetku či služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce, pokud byl původně (tj. při jejich získání) uplatněn odpočet daně na vstupu. Odpočet u nákladů použitých k soukromým či charitativním nebo jiným podobným aktivitám je totiž nepřípustný. Zdaněním na výstupu dochází fakticky k „vrácení“ odpovídajících částek státu. Dalším důvodem pro zavedení tohoto institutu je i snaha o narovnání podmínek mezi plátcem, jenž by jinak získal produkt bez daně, a běžným spotřebitelem, který při nákupu téhož produktu vždy zaplatí i DPH. Pojem „fiktivní transakce“ je běžně používán, neboť jde o právní fikci, podle níž se má za to, že použití zboží či služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností je jejich dodáním za úplatu. DUZP nastává dnem jejich použití pro tyto účely.
Příklady č. 1 a č. 2:
Majitelka obchodu s luxusním koženým zbožím, plátce DPH, přijala dodávku kožených kabelek z Itálie pro nadcházející podzimní a zimní období. Z přijaté faktury uplatnila nárok na odpočet, neboť šlo o zboží určené k prodeji. Poté, při vybalování zboží, narazila na krásnou kabelku z měkké kozinky a okamžitě se rozhodla, že tuhle kabelku do regálu v prodejně nedá, ale ponechá si ji pro sebe. Protože již byl u tohoto zboží uplatněn nárok na odpočet, jeho použití pro soukromé účely je považováno za úplatné dodání dle § 13 odst. 4 písm. a) a odst. 5 ZDPH. DUZP nastal v okamžiku, kdy se kabelka ocitla v soukromé skříni obchodnice – plátce DPH.
Stavební firma s.r.o. je plátcem DPH. Její jediný společník a zároveň jednatel potřebuje umístit své staré a nemocné rodiče do domova důchodců, v němž však jsou dlouhé čekací lhůty. Aby vedení ústavu motivoval k brzkému přijetí rodičů, pomocí zaměstnanců firma a zdarma opravil omítky ve všech společných prostorách budovy a prostory poté vymaloval. K těmto pracím byly použity firemní materiály a nástroje, u nichž byl uplatněn odpočet daně na vstupu. Proto se tato služba považuje za úplatně poskytnutou podle § 14 odst. 3 písm. a) ZDPH a DUZP nastal ke dni dokončení a předání prací.
K fiktivním transakcím se řadí i uvedení do užívání dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností [§ 13 odst. 4 písm. b) ZDPH], a to za předpokladu, že plátce nemá plný nárok na odpočet daně na vstupu u tohoto majetku. Může se jednat např. o situaci, kdy je stavba určena jak pro zdaňovaný nájem, tak pro nájem osvobozený od daně, nebo má částečně sloužit pro jinou než ekonomickou činnost. Při vytváření majetku se uplatňuje odpočet plný a k datu jeho uvedení do provozu se zdaní na výstupu, protože se na základě právní fikce považuje za dodaný za úplatu. Ve stejném okamžiku se uplatní částečný odpočet na základě poměrného a krátícího koeficientu. DUZP nastane dle § 21 odst. 4 písm. e) ZDPH dnem uvedení majetku do užívání. Ustanovení § 13 odst. 4 písm. b) ZDPH je chystanou novelou zákona o DPH navrženo ke zrušení, což znamená, že by současně bylo vypuštěno i komentované písm. e) čtvrtého odstavce.
Příklad č. 3:
Plátce staví vlastní činností budovu, v níž budou jak byty, tak obchodní prostory. Po dokončení pronajme nebytové prostory s DPH na výstupu a nájem bytů bude naopak osvobozen od daně. V jednom bytě bude plátce s rodinou bydlet. V průběhu výstavby je uplatňován plný odpočet daně na vstupu a ke dni uvedení stavby do užívání přizná plátce daň na výstupu podle § 13 odst. 4 písm. b) ZDPH. DUZP je den, kdy bude budova uvedena do stavu umožňujícího její užívání. Plátce vystaví doklad o použití dle § 32 ZDPH a daň na výstupu uvede do evidence DPH a do daňového přiznání. Současně uplatní odpočet krácený koeficienty dle § 75 a § 76 ZDPH.
Vklady, podíly na likvidačním zůstatku, vypořádací podíly [§ 21 odst. 4 písm. f), g)]
Za dodání zboží či poskytnutí služby za úplatu se dle § 13 odst. 4 písm. c) a d) a § 14 odst. 3 písm. b) a c) ZDPH považují i nepeněžité vklady nebo vydání podílů, ať už vypořádacích nebo podílů na likvidačním zůstatku v nepeněžité podobě. V těchto případech plátce, zjednodušeně řečeno, převádí vlastnické právo k majetku výměnou za obchodní podíl a naopak. I zde platí, že se transakce považuje za dodání majetku za úplatu pouze však za podmínky uplatnění odpočtu u vkládaného či vydávaného zboží nebo služby. DUZP nastává dnem pozbytí vlastnického práva, popřípadě jiných práv k vkladu či vydávanému majetku, a to s výjimkou vkladů nebo vydání nemovitostí [§ 21 odst. 4 písm. f)]. Je-li předmětem těchto transakcí nemovitost, postupuje se vždy podle obecných ustanovení, a to dle § 21 odst. 2 ZDPH.
Příklady č. 4 a č. 5:
Plátce, zemědělský a potravinářský podnik, vkládá do své dceřiné společnosti nepeněžitý vklad. Předmětem vkladu je pozemek s nově vystavěným kravínem. Nový vlastník, dceřiná společnost, ho bude používat k podnikání v zemědělské výrobě. Při výstavbě vkládané nemovitosti uplatnil vkladatel nárok na odpočet daně na vstupu. DUZP upravuje v daném případě obecné ustanovení § 21 odst. 2 ZDPH a nikoli komentované ustanovení speciální. DUZP nastane buď doručením listiny z katastru nemovitostí o provedeném vkladu, případně předáním domu do užívání, dojde-li k němu před doručením listiny z KN.
OSVČ provozující sedlářskou dílnu, plátce DPH, vkládá do obchodní společnosti nepeněžitý vklad – dva průmyslové šicí stroje na šití kožených výrobků. Oba stroje jsou starší, plátce je určitou dobu sám používal k výrobě kožených kabelek, opasků a bot. Jeden ze strojů byl původně zakoupen nový s uplatněním odpočtu, druhý si vkladatel sám vyrobil v začátcích svého podnikání, kdy ještě nebyl registrován k DPH. Odpočet tudíž nebyl uplatněn. Dle § 13 odst. 4 písm. d) ZDPH bude předmětem daně pouze vklad stroje, u něhož byl uplatněn nárok na odpočet daně na vstupu. DUZP bude den, kdy vkladatel pozbyde vlastnické právo k vkládanému majetku, tj. den převodu vlastnického práva z vkladatele na dceřinou společnost (viz zák. č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích). Vklad vlastnoručně vyrobeného stroje, u něhož nebyl uplatněn odpočet, se nebude v DPH vykazovat. Výplata vypořádacího podílu nebo ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies