Do kdy musí být stanovena pokuta ke kontrolnímu hlášení?

Pokuty související s kontrolními hlášeními mohou dosahovat závratných sum, kdy za nepodání jednoho kontrolního hlášení hrozí pokuta až 50 000 Kč. Spoléhat se na promíjení pokut se nemusí vyplatit, protože pro úspěch v prominutí je třeba naplnit ospravedlnitelný důvod a také splnit řadu podmínek. Pro plátce je však důležité pravidlo, do kdy může finanční úřad tuto pokutu stanovit. V případě, že by finanční úřad zaslal platební výměr k této pokutě pozdě, tak se může daňový subjekt bránit, že už došlo k zániku práva chtít pokutu uhradit. Tento článek se zabývá právě ustanovením pro časový limit pro správce daně ve věci stanovení dané pokuty. Dané pravidlo bylo také předmětem soudního přezkumu Nejvyššího správního soudu (dále jen „NSS“) v rozsudku 1 Afs 35/2024 – 43 ze dne 5. prosince 2024.

1. Za co a jak vysoké jsou sankce spojené s kontrolním hlášením?

Nepříznivé následky ve formě pokut za porušení povinností souvisejících s kontrolním hlášením jsou stanoveny v ustanoveních § 101h až § 101k zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“).

V ustanovení § 101h odst. 1 zákona o DPH jsou upraveny jak situace pro uložení příslušné pokuty, tak i výše této pokuty. Správce daně uloží pokutu automaticky ze zákona, pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, a to v těchto částkách:

• § 101h odst. 1 písm. a) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 1 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení dodatečně podá, aniž by k tomu byl vyzván,
• § 101h odst. 1 písm. b) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 10 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení podá v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván,
• § 101h odst. 1 písm. c) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 30 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení nepodá na základě výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení a
• § 101h odst. 1 písm. d) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 50 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení nepodá ani v náhradní lhůtě.

Ve vybraných situacích je pak tato pokuta poloviční. Na základě § 101h odst. 2 zákona o DPH platí, že se pokuta podle odstavce 1 písm. b) až d) ustanovení 101h zákona o DPH (tedy pokuty 10 000 Kč, 30 000 Kč a 50 000 Kč) uloží v poloviční výši, pokud je:

• plátce fyzickou osobou,
• ke dni, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu, zdaňovacím obdobím plátce kalendářní čtvrtletí, nebo
• plátce společností s ručením omezeným, která má jednoho společníka, přičemž tento společník je fyzickou osobou, přičemž pro účely posouzení splnění těchto podmínek je rozhodným dnem první den kalendářního čtvrtletí, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu, nebo den vzniku této společnosti, pokud tato skutečnost nastane po rozhodném dni (tedy po prvním dni kalendářního čtvrtletí).