Dodání zboží do jiného členského státu

Článek se zabývá problematikou dodání zboží do jiného členského státu.

Podle § 13 odst. 2 zákona o DPH je dodáním zboží do jiného členského státu dodání zboží, které je skutečně odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu.

Při obchodování se zbožím mezi členskými státy se tak sleduje fyzický pohyb zboží a plátce musí být schopen prokázat, že zboží skutečně fyzicky opustilo území tuzemska.

Pokud jsou splněny podmínky stanovené v § 64 zákona o DPH, je dodání zboží do jiného členského státu osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně.

Podstatnou podmínkou pro to, aby mohlo být dodání zboží do jiného členského státu osvobozeno od daně, je, že musí být do jiného členského státu dodáno osobě registrované k dani v jiném členském státě.

Osobou registrovanou k dani je podle § 4 odst. 1 písm. f) zákona o DPH osoba, které bylo přiděleno daňové identifikační číslo pro účely daně z přidané hodnoty v rámci obchodování mezi členskými státy.

Toto daňové identifikační číslo je ověřitelné v mezinárodní databázi.

Pokud není splněna podmínka dodání zboží osobě registrované k dani v jiném členském státě, vzniká povinnost přiznat daň na výstupu v tuzemsku.

Uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží do jiného členského státu

Problematika uskutečnění plnění a povinnost přiznat plnění při dodání zboží do jiného členského státu je řešena v § 22 zákona o DPH.

Při dodání zboží do jiného členského státu nebo dodání zboží za úplatu, které je přemístěním zboží plátcem (přemístění obchodního majetku) a která jsou osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně, vzniká plátci podle § 22 odstavce 1 zákona o DPH povinnost přiznat daň k patnáctému dni v měsíci, který následuje po měsíci, v němž bylo dodání zboží uskutečněno.

Pokud však byl daňový doklad vystaven před patnáctým dnem měsíce, který následuje po měsíci, v němž bylo dodání zboží uskutečněno, je plátce povinen přiznat uskutečnění tohoto dodání ke dni vystavení daňového dokladu.

Zásadním okamžikem je tedy den vystavení daňového dokladu, což platí i v případě, že je daňový doklad vystaven ještě před vlastním dodáním zboží.

Daňový doklad vystaví plátce podle § 28 odst. 6 písm. a) zákona o DPH do 15 dnů od konce kalendářního měsíce, ve kterém se uskutečnilo dodání zboží do jiného členského státu osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně.

V § 22 odstavci 2 zákona o DPH je upřesněno, kdy se považuje za uskutečněné dodání zboží za úplatu, které je přemístěním zboží.

Přemístěním zboží se podle § 4 odst. 5 zákona o DPH rozumí odeslání nebo přeprava zboží, které je součástí obchodního majetku osoby povinné k dani, mezi členskými státy do členského státu, do něhož je zboží odesláno nebo přepraveno pro účely uskutečňování ekonomické činnosti této osoby. Podmínkou je, že přepravu nebo odeslání uskutečňuje tato osoba nebo jí zmocněná třetí osoba.

Nejčastěji se jedná o přemístění obchodního majetku plátce z České republiky do jiného členského státu pro uskutečňování ekonomických činností plátce v tomto jiném členském státě. Například plátce si přepraví autojeřáb na Slovensko na práce, které s ním bude na Slovensku poskytovat.

Případy, které se nepovažují za přemístění zboží, jsou uvedeny v § 4 odst. 6 zákona o DPH.

Den uskutečnění plnění se při přemístění zboží určí dnem přemístění zboží do jiného členského státu.

Pokud se jedná o přemístění zboží, které se považuje za dodání zboží za úplatu až po ukončení jeho odeslání nebo přepravy, považuje se přemístění zboží za uskutečněné dnem, kterým se toto přemístění stane dodáním ...