Dvojí režim zdanění fyzických osob, které uplatňují k příjmům výdaje procentem z příjmů za zdaňovací období roku 2017

Příklad č. 1:

Poplatník je živnostník, který dosáhl v roce 2017 zdanitelné příjmy ve výši 500 000 Kč. K příjmům z živnosti uplatňuje paušální výdaje ve výši 60 % dle § 7 odst. 7 písm. b) ZDP. Poplatník vyživuje 2 nezletilé děti, manželka je na rodičovské dovolené, bez vlastních příjmů. Je pro něj výhodnější zdanění způsobem dle znění ZDP roku 2018, nebo dle bodu 13 přechodných ustanovení ZDP?

Daňové přiznání dle režimu 1: Poplatník uplatňuje nový strop paušálních výdajů 600 000 Kč a uplatní slevu na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na děti.

Daňové přiznání dle režimu 2: Poplatník uplatňuje stávající strop paušálních výdajů 1 200 000 Kč a neuplatní slevu na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na děti.

*výdaje jsou nižší než jejich strop, a proto nedochází k jejich krácení

Komentář k režimu 1: Výpočet daňové povinnosti poplatníka vychází ze skutečnosti, že poplatník zdaňuje v režimu l, tj. využívá možnosti uplatnění nižších paušálních výdajů (v případě uplatnění paušálních výdajů u živnostenské činnosti je strop 600 000 Kč.) Přesto, že tohoto limitu poplatník nedosahuje, může se rozhodnout pro využití tohoto režimu zdanění a v tom případě má nárok na uplatnění slevy na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na vyživované děti. V našem případě by to znamenalo, že daňová povinnost poplatníka na ř. 60 daňového přiznání fyzických osob (dále jen DaP nebo daňové přiznání) činí 30 000 Kč a po uplatnění základní slevy na poplatníka ve výši 24 840 Kč (řádek č. 64 DaP), slevy na manželku na řádku č. 65a) DaP ve výši 24 840 Kč, je daň po uplatnění slev nulová (řádek č. 71 DaP). Po uplatnění nároku na daňové zvýhodnění na vyživované děti ve výši 32 808 Kč (řádek č. 72 DaP), se tato částka stává přeplatkem (řádek č. 91 DaP), která bude na základě žádosti poplatníka (str. 4 DaP), poplatníkovi vrácena.

Komentář k režimu 2: Výpočet daňové povinnosti poplatníka vychází ze skutečnosti, že poplatník zdaňuje v režimu 2, tj. využívá možnosti uplatnění vyšších paušálních výdajů (v případě uplatnění paušálních výdajů u živnostenské činnosti je strop 1 200 000 Kč). Přesto, že tohoto limitu poplatník nedosahuje, může se rozhodnout pro využití tohoto režimu zdanění a v tom případě nemá nárok na uplatnění slevy na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na vyživované děti. V našem případě by to znamenalo, že daňová povinnost poplatníka na řádku č. 60 DaP činí 30 000 Kč a po uplatnění základní slevy na poplatníka ve výši 24 840 Kč (řádek č. 64 DaP), je daň po uplatnění slev ve výši 5 160 Kč (řádek č. 71 DaP). Vzhledem k tomu, že poplatník nemá nárok na uplatnění daňového zvýhodnění na vyživované děti, stává se tato částka nedoplatkem na dani (řádek č. 91 DaP).

Na tomto příkladu jsem chtěla demonstrovat situaci, že i poplatník, který nedosahuje zákonných stropů výdajových paušálů, se může rozhodnout mezi dvěma režimy zdanění. Pochopitelně, že poplatník využije režim č. 1, který mu umožní realizovat nárok na daňový bonus.

Vyplněné daňové přiznání k variantě 1 naleznete zde.

Vyplněné daňové přiznání k variantě 2 naleznete zde.

Příklad č. 2:

Poplatník je živnostník, který dosáhl v roce 2017 příjmy ve výši částky 1 500 000 Kč, ke kterým uplatňuje paušální výdaje ve výši 60 %. Poplatník vyživuje 2 nezletilé děti, manželka je na rodičovské dovolené, bez vlastních příjmů. Je pro něj výhodnější zdanění způsobem dle znění ZDP roku 2018, nebo dle bodu 13 přechodných ustanovení ZDP?

Daňové přiznání dle režimu 1: Poplatník uplatňuje nový strop paušálních výdajů 600 000 Kč a uplatní slevu na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na děti.

Daňové přiznání dle režimu 2: Poplatník uplatňuje stávající strop paušálních výdajů 1 200 000 Kč a neuplatní slevu na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na děti.

*omezení výdajů na nižší strop - 600 000 Kč

**výdaje jsou nižší než strop výdajů (1 200 000 Kč), proto nedochází ke krácení

Komentář k režimu 1: Výpočet daňové povinnosti poplatníka vychází ze skutečnosti, že poplatník zdaňuje v režimu 1, tj. využívá možnosti uplatnění nižších paušálních výdajů (v případě uplatnění paušálních výdajů u živnostenské činnosti je strop 600 000 Kč.). Tzn., že přesto, že 60 % z částky 1 500 000 Kč činí 900 000 Kč, využívá poplatník omezené výše tohoto paušálu dle znění ZDP roku 2018, tj. uplatňuje pouze 600 000 Kč. Současně má nárok na uplatnění slevy na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na vyživované děti. V našem případě by to znamenalo, že daňová povinnost poplatníka na řádku č. 60 DaP činí 135 000 Kč a po uplatnění základní slevy na poplatníka ve výši 24 840 Kč (řádek č. 64 DaP), slevy na manželku na řádku č. 65a) DaP ve výši 24 840 Kč, je daň po uplatnění slev 85 320 Kč (řádek č. 71 DaP). Po uplatnění nároku na daňové zvýhodnění na vyživované děti ve výši 32 808 Kč (řádek č. 72 DaP), se daňová povinnost poplatníka snižuje na částku 52 512 Kč (řádek č. 91 DaP). Tato částka se stává nedoplatkem na dani (řádek č. 91 DaP).

Komentář k režimu 2: Výpočet daňové povinnosti poplatníka vychází ze skutečnosti, že poplatník zdaňuje v režimu 2, tj. využívá možnosti uplatnění vyšších paušálních výdajů (v případě uplatnění paušálních výdajů u živnostenské činnosti je strop 1 200 000 Kč). Výpočtem 60 % z částky 1 500 000 Kč se dostáváme k částce 900 000 Kč. Tato částka sice nepřesahuje limitní strop, ale je vyšší než limit dle režimu č. 1. Pokud poplatník využije možnosti uplatnění plné výši paušálního výdaje, tj. 900 000 Kč, dostává se automaticky do režimu 2, při jehož využití nemá nárok na uplatnění slevy na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na vyživované děti. V našem případě by to znamenalo, že daňová povinnost poplatníka na řádku č. 60 DaP činí 90 000 Kč a po uplatnění základní slevy na poplatníka ve výši 24 840 Kč (řádek č. 64 DaP), je daň po uplatnění slev ve výši 65 160 Kč (řádek č. 71 DaP). Tato částka se stává nedoplatkem na dani (řádek č. 91 DaP).

V tomto případě je zřejmé, že pro poplatníka je výhodnější zdanění v režimu 1, tj. omezení výdajového paušálu na nižší strop (600 000 Kč), protože uplatněné slevy a daňové zvýhodnění na vyživované děti snižují daňovou povinnost na částku 52 512 Kč. Při uplatnění výše paušálu 900 000 Kč, činí daňová povinnost 65 160 Kč.

Vyplněné daňové přiznání k variantě 1 naleznete zde.

Vyplněné daňové přiznání k variantě 2 naleznete zde.

Příklad č. 3:

Poplatník je zemědělec, který dosáhl v roce 2017 příjmy ve výši 1 200 000 Kč, ke kterým uplatňuje paušální výdaje ve výši 80 %. Poplatník vyživuje 2 nezletilé děti, manželka je na rodičovské dovolené, bez vlastních příjmů. Je pro něj výhodnější zdanění způsobem dle znění ZDP roku 2018, nebo dle bodu 13 přechodných ustanovení ZDP?

Daňové přiznání dle režimu 1: Poplatník uplatňuje nový strop paušálních výdajů 800 000 Kč a uplatní slevu na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na děti.

Daňové přiznání dle režimu 2: Poplatník uplatňuje stávající strop paušálních výdajů 1 600 000 Kč a neuplatní slevu na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na děti.

*výdaje jsou vyšší než strop, jsou proto sníženy o 160 000 Kč

** výdaje jsou nižší než strop, k žádnému krácení nedochází

Komentář k režimu 1: Výpočet daňové povinnosti poplatníka vychází ze skutečnosti, že poplatník zdaňuje v režimu l, tj. využívá možnosti uplatnění nižších paušálních výdajů (v případě uplatnění paušálních výdajů u zemědělské činnosti je strop 800 000 Kč.). Současně má nárok na uplatnění slevy na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na vyživované děti. V našem případě by to znamenalo, že daňová povinnost poplatníka na řádku č. 60 DaP činí 60 000 Kč a po uplatnění základní slevy na poplatníka ve výši 24 840 Kč (řádek č. 64 DaP), slevy na manželku na řádku č. 65a) DaP ve výši 24 840 Kč, je daň po uplatnění slev 10 320 Kč (řádek č. 71 DaP). Po uplatnění nároku na daňové zvýhodnění na vyživované děti ve výši 32 808 Kč (řádek č. 72 DaP), se daňová povinnost poplatníka snižuje na částku 22 488 Kč (řádek č. 91 DaP), která se stává přeplatkem na dani.

Komentář k režimu 2: Výpočet daňové povinnosti poplatníka vychází ze skutečnosti, že poplatník zdaňuje v režimu 2, tj. využívá možnosti uplatnění vyšších paušálních výdajů (v případě uplatnění paušálních výdajů u zemědělské činnosti je strop 1 600 000 Kč.). Pokud poplatník využije možnosti uplatnění plné výši paušálního výdaje, tj. 960 000 Kč, dostává se automaticky do režimu 2, při jehož využití nemá nárok na uplatnění slevy na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na vyživované děti. V našem případě by to znamenalo, že daňová povinnost poplatníka na řádku č. 60 DaP činí 36 000 Kč a po uplatnění základní slevy na poplatníka ve výši 24 840 Kč (řádek č. 64 DaP), je daň 11 160 Kč (řádek č. 71 DaP). Tato částka se stává nedoplatkem na dani (řádek č. 91 DaP).

V tomto případě je zřejmé, že je výhodnější režim 1, kdy je sice krácen výdajový paušál, ale je vyvážen uplatněnou slevou na druhého z manželů a daňovým zvýhodněním na vyživované děti. Poplatník nezaplatí žádnou daň a navíc obdrží bonus, který je rozdílem mezi nárokem na daňový bonus a daňovou povinností.

Vyplněné daňové přiznání k variantě 1 naleznete zde.

Vyplněné daňové přiznání k variantě 2 naleznete zde.

Příklad č. 4:

Poplatník je zemědělec, který dosáhl v roce 2017 příjmy ve výši 1 800 000 Kč, ke kterým uplatňuje paušální výdaje ve výši 80 %. Poplatník vyživuje 2 nezletilé děti, manželka je na rodičovské dovolené, bez vlastních příjmů. Je pro něj výhodnější zdanění způsobem dle znění ZDP roku 2018, nebo dle bodu 13 přechodných ustanovení ZDP?

Daňové přiznání dle režimu 1: Poplatník uplatňuje nový strop paušálních výdajů 800 000 Kč a uplatní slevu na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na děti.

Daňové přiznání dle režimu 2: Poplatník uplatňuje stávající strop paušálních výdajů 1 600 000 Kč a neuplatní slevu na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na děti.

*výdaje jsou vyšší než strop, jsou proto sníženy o 640 000 Kč

** výdaje jsou nižší než strop, k žádnému krácení nedochází

Komentář k režimu 1: Výpočet daňové povinnosti poplatníka vychází ze skutečnosti, že poplatník zdaňuje v režimu l, tj. využívá možnosti uplatnění nižších paušálních výdajů (v případě uplatnění paušálních výdajů u zemědělské činnosti je strop 800 000 Kč.). Současně má nárok na uplatnění slevy na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na vyživované děti. V našem případě by to znamenalo, že daňová povinnost poplatníka na řádku č. 60 DaP činí 150 000 Kč a po uplatnění základní slevy na poplatníka ve výši 24 840 Kč (řádek č. 64 DaP), slevy na manželku na řádku č. 65a) DaP ve výši 24 840 Kč, je daň po uplatnění slev 100 320 Kč (řádek č. 71 DaP). Po uplatnění nároku na daňové zvýhodnění na vyživované děti ve výši 32 808 Kč (řádek č. 72 DaP), se daňová povinnost poplatníka snižuje na částku 67 512 Kč (řádek č. 91 DaP), která se stává nedoplatkem na dani.

Komentář k režimu 2: Výpočet daňové povinnosti poplatníka vychází ze skutečnosti, že poplatník zdaňuje v režimu 2, tj. využívá možnosti uplatnění vyšších paušálních výdajů (v případě uplatnění paušálních výdajů u zemědělské činnosti je strop 1 600 000 Kč.). Pokud poplatník využije možnosti uplatnění plné výši paušálního výdaje, tj. 1 440 000 Kč, dostává se automaticky do režimu 2, při jehož využití nemá nárok na uplatnění slevy na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na vyživované děti. V našem případě by to znamenalo, že daňová povinnost poplatníka na řádku č. 60 DaP činí 54 000 Kč a po uplatnění základní slevy na poplatníka ve výši 24 840 Kč (řádek č. 64 DaP), je daň 29 160 Kč (řádek č. 71 DaP). Tato částka se stává nedoplatkem na dani (řádek č. 91 DaP).

Pro tohoto poplatníka je výhodnější uplatnit režim 2, protože díky vyššímu stropu výdajových paušálů je i přes skutečnost, že nemůže uplatnit slevu na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na vyživované děti, jeho daňová povinnost nižší, než při využití režimu 1.

Obdobným způsobem by se řešily případy, kdy má poplatník příjmy z nájmu dle § 9 ZDP a k těmto příjmům uplatňuje výdaje paušálem.

Od zdaňovacího období roku 2018 již zákon o daních z příjmů poplatníkům – fyzickým osobám, žádnou volbu režimu zdanění v případě využití paušálních výdajů neumožňuje. To znamená, že pro všechny poplatníky budou platit snížené stropy paušálních výdajů, s možností uplatnit slevu na dani na druhého z manželů a daňové zvýhodnění na vyživované děti.

Vyplněné daňové přiznání k variantě 1 naleznete zde.

Vyplněné daňové přiznání k variantě 2 naleznete zde.