Formulářová podání

Formulářová podání jsou klíčovým nástrojem komunikace mezi daňovými subjekty a správcem daně. Od ledna 2021 stanovuje Ministerstvo financí vzory formulářových podání pro některé druhy daní formou samostatných vyhlášek vydaných na základě zmocnění daného mu novelou č. 283/2020 Sb. k zákonu č. 280/2009 Sb., daňovému řádu. Tyto vyhlášky jsou následně novelizovány v důsledku legislativních změn majících dopad na formulářová podání jako např. v případě tzv. konsolidačního balíčku účinného od 1. 1. 2024.

Pojem formulářové podání

Zmiňovaná novela č. 283/2020 Sb., publikovaná ve Sbírce zákonů dne 26. 6. 2020 pod částkou 108/2020, zavedla s účinností od 1. 1. 2021 do ustanovení § 72 daňového řádu (DŘ) pojem „formulářové podání“; do té doby používaný pouze „de facto“. Formulářovým podáním pro účely správy daní se rozumí daňové tvrzení (tj. řádné i dodatečné daňové přiznání, hlášení nebo vyúčtování; viz § 1/4 DŘ), přihláška k registraci a oznámení o změně registračních údajů, a to včetně příloh, které jsou jejich součástí.

Podle § 72/2 DŘ lze formulářové podání správci daně podat třemi způsoby, a to na tiskopise vydaném Ministerstvem financí (MF), na tištěném výstupu, který má údaje, náležitosti a jejich uspořádání shodné s tiskopisem vydaným MF či odpovídá vzoru formulářového podání podle vyhlášky, nebo tak lze učinit elektronicky s využitím dálkového přístupu ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně. Poslední způsob podání použije povinně ten daňový subjekt, kterému byla zřízena datová schránka nebo má zákonnou povinnost k ověření své účetní závěrky auditorem; učiní tak datovou zprávou odeslanou dle § 71/1 DŘ.

Kromě obecných náležitostí lze v souladu s § 72/3 DŘ ve formulářovém podání požadovat údaje označující správce daně a příslušné podání, identifikační, kontaktní a platební údaje osoby zúčastněné na správě daní, dále údaje o dani, které se podání týká (a co se ve vztahu k ní navrhuje), údaje o skutečnostech prokazujících tvrzení daňového subjektu a další údaje nezbytné pro správu daní nebo stanovené zákonem.

Vydávání vyhlášek MF

Zmocňovacími ustanoveními k vydávání vyhlášek Ministerstvem financí jsou § 72/4 a 5 DŘ. Podle těchto ustanovení je MF povinno stanovit pro jednotlivé druhy daní vyhláškou podrobnosti k údajům o skutečnostech prokazujících tvrzení daňového subjektu a další údaje nezbytné pro správu daní. Ve vyhlášce je pak MF oprávněno stanovit rovněž další podrobnosti uváděné daňovým subjektem ve formulářových podáních jako např. podrobnosti a uspořádání obecných náležitostí podání a údajů požadovaných podle § 72/3 písm. a), b), c) a f) DŘ, formát elektronického formulářového podání nebo vzor formulářového podání.

Předpisy k formulářovým podáním

V návaznosti na zmiňovanou novelu daňového řádu vydalo Ministerstvo financí několik vyhlášek o formulářových podáních při správě daní, přičemž každá změna ve formulářích v nich obsažených musí být od ledna 2021 provedena formou jejich novelizace.

Následující tabulka uvádí přehled těchto vyhlášek včetně informace o datu jejich účinnosti, přičemž do přehledu z důvodu kompletnosti informace podávané čtenářům k problematice formulářových podání zařazujeme rovněž předpis vydaný vládou ČR (tedy nikoliv MF). Jednotlivým předpisům se postupně věnujeme v dalším textu článku.

Vyhlášky stanoví v § 1 pro konkrétní druh daně podrobnosti obecných náležitostí podání a požadovaných údajů, formát a vzor formulářového podání. Výjimkou je nařízení č. 36/2023 Sb., které mimo formát a vzor formulářového podání stanovuje okruh údajů uváděných ve vyúčtování odvodu z nadměrných příjmů, u nichž se vyžaduje ověření jejich správnosti a úplnosti a rozsah tohoto ověření, a vyhláška č. 358/2023 Sb., jež naopak formát elektronického formulářového podání nestanovuje. Vzory formulářových podání včetně pokynů k jejich vyplnění jsou uvedeny v přílohách příslušných předpisů.