Kapitalizace úroků do majetku

Pořizovací cenu dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku obecně tvoří cena, za kterou byl tento majetek pořízen, a náklady s jeho pořízením související. Do těchto nákladů zahrnují účetní jednotky zcela rutinně položky jako např. projektové práce, přípravu staveniště, dopravu, montáž či celní a správní poplatky, avšak zahrnutí úroků z investičního úvěru již u nich tak obvyklé není. Právě úrokům z úvěru na pořízení dlouhodobého majetku jako součásti jeho pořizovací ceny se budeme věnovat v tomto článku, a to z účetního i daňového pohledu.

Kapitalizace úroků z pohledu účetnictví

Úroky z úvěru na pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku včetně jeho technického zhodnocení mohou být v souladu s § 47 odst. 1 písm. b) vyhlášky č. 500/2002 Sb., prováděcí vyhláška k zákonu o účetnictví pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví (Vyhláška), součástí pořizovací ceny tohoto majetku. Podmínkou uplatnění tohoto postupu ale je, že o zahrnutí úroků do pořizovací ceny, tj. o tzv. kapitalizaci úroků do majetku účetní jednotka rozhodne. Své rozhodnutí zpravidla oficiálně deklaruje v příslušné vnitropodnikové směrnici věnované postupům oceňování dlouhodobého majetku.

Pokud se k tomuto postupu účetní jednotka rozhodne a popíše ho ve směrnici, musí být také v jeho uplatňování konzistentní a aplikovat ho na veškeré úvěry bez ohledu na jejich zdroj (banka vs. spojená osoba) a na veškerý dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek (včetně technického zhodnocení) pořizovaný z těchto úvěrů podle toho, jak si ve směrnici stanovila. Takto zvolený způsob oceňování majetku následně není možné libovolně měnit podle toho, jak se to účetní jednotce zrovna hodí. Dle § 7 odst. 4 ZoUCE nelze způsob oceňování použitý v jednom účetním období změnit v následujícím období s výjimkou situací, kdy dochází ke změně předmětu podnikání nebo s cílem zpřesnění věrného zobrazení či zkvalitnění vypovídací schopnosti účetní závěrky. Z toho je tedy zřejmé, že se v případě kapitalizovaných úroků nemůže jednat o krátkodobé rozhodnutí účetní jednotky. Není-li kapitalizace úroků do majetku ve směrnici popsána, má se za to, že o ní účetní jednotka nerozhodla a bude úroky z investičních úvěrů účtovat klasicky do finančních nákladů.

Naopak možnost rozhodnout se zahrnout do pořizovací ceny dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku ostatní položky související s vypůjčením finančních prostředků už účetní jednotka nemá. Platby za poskytnuté bankovní záruky, za otevření akreditivu nebo odměny za zprostředkování úvěru musí být součástí ocenění tohoto majetku dle § 47 odst. 1 písm. a) Vyhlášky, kurzové rozdíly zase aktivovat nelze dle § 47 odst. 2 písm. c) Vyhlášky.

Zahrnování úroků z investičních úvěrů do pořizovací ceny dlouhodobého majetku se dle ČÚS č. 019 – Náklady a výnosy, bodu 3.8.2 zahájí prvním použitím úvěru (nebo zápůjčky) na tento účel. Pokud byl úvěr/zápůjčka použit současně i na jiný účel, a to doložený věcně i hodnotově, rozúčtují se tyto úroky proporcionálně na jednotlivé účely.

Úroky z investičních úvěrů mohou být dle § 47 Vyhlášky součástí ocenění dlouhodobého majetku pouze do doby uvedení majetku do stavu způsobilého k ...