Lhůta pro podání řádného přiznání k dani z příjmů fyzických osob a následky nedodržení

Každoročně po skončení kalendářního roku nastává několik měsíců spojených s přípravou a podáním řádného daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Termínů pro podání tohoto přiznání může být hned několik v závislosti na situaci daného daňového subjektu. Pokud není přiznání podáno včas, tak může být následkem zejména uložení pokuty za opožděné tvrzení daně a v extrémním případě může být daň stanovena podle pomůcek. Lhůta pro podání má návaznosti i na další lhůty, a to zejména podání přehledů u sociálního a zdravotního pojištění či podání oznámení o osvobozených příjmech. Tento článek popisuje lhůty pro podání přiznání k dani z příjmů fyzických osob a následky nedodržení této lhůty. Článek také nastiňuje možnosti promíjení pokuty za opožděné tvrzení daně.

1. Lhůta pro podání řádného přiznání k dani z příjmů fyzických osob

Základním ustanovením určující lhůtu pro podání řádného přiznání k dani z příjmů fyzických osob je § 136 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „daňový řád“). Pro tuto lhůtu pak platí, že pokud připadne poslední den lhůty na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem lhůty nejblíže následující pracovní den (§ 33 odst. 4 daňového řádu).

Základním pravidlem je, že daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob se podává nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období. U zdaňovacího období kalendářní rok je tak základní lhůta pro podání daňového přiznání 1. dubna následujícího roku (§ 136 odst. 1 daňového řádu).

Základní tříměsíční lhůta po uplynutí zdaňovacího období pak může být prodloužena hned z několika důvodů a platí následující pravidla:

• Lhůta pro podání daňového přiznání se prodlužuje na 4 měsíce po uplynutí zdaňovacího období, pokud daňové přiznání nebylo podáno nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období a následně bylo daňové přiznání podáno elektronicky (§ 136 odst. 2 písm. a) daňového řádu). V tomto případě je lhůta 1. května (respektive 2. května, protože 1. května je každoročně státním svátkem).
• Lhůta pro podání daňového přiznání se prodlužuje na 6 měsíců po uplynutí zdaňovacího období, pokud má daňový subjekt zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem (§ 136 odst. 2 písm. b) daňového řádu bod 1 daňového řádu). V tomto případě je lhůta tedy 1. července. Tato lhůta je relevantní pro účetní jednotky, které mají povinný audit, a platí, že i kdyby podali přiznání před 1. dubnem, tak jejich lhůta bude 6 měsíců po skončení zdaňovacího období.
• Lhůta pro podání daňového přiznání se prodlužuje na 6 měsíců po uplynutí zdaňovacího období, pokud daňové přiznání nebylo podáno nejpozději do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období a následně daňové přiznání podal poradce (§ 136 odst. 2 písm. b) daňového řádu bod 2 daňového řádu). Poradce je přitom dle daňového řádu daňový poradce nebo advokát. V tomto případě je lhůta tedy 1. července.
• Dále může požádat daňový subjekt o prodloužení lhůty podle § 36 daňového řádu. Podle § 36 odst. 4 daňového řádu může správce daně na žádost daňového subjektu nebo z vlastního podnětu prodloužit až o 3 měsíce lhůtu pro podání řádného daňového tvrzení. Navíc platí speciální pravidlo pro situaci, pokud předmět daně tvoří i příjmy, které jsou předmětem daně v zahraničí, kdy může správce daně na žádost daňového subjektu v odůvodněných případech prodloužit lhůtu pro podání daňového přiznání až na 10 měsíců po uplynutí zdaňovacího období. Pokud žádá daňový subjekt o prodloužení lhůty pro podání daňového přiznání podle § 36 daňového řádu a současně bude využívat prodloužení lhůty kvůli elektronickému podávání nebo kvůli podání poradcem, tak musí daňový subjekt uvést v žádosti o prodloužení lhůty tuto skutečnost, jinak se při posouzení žádosti o prodloužení lhůty zohlední základní délka lhůty (tj. podání do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období). Pokud by uvedl daňový subjekt v žádosti o prodloužení lhůty, že hodlá využít prodloužení lhůty kvůli elektronickému podávání nebo kvůli podání poradcem a následně nedodrží podmínky pro toto ...