Optimalizace prostřednictvím daňových odpisů hmotného majetku v daňovém přiznání (za rok 2023)

Cílem poplatníka daně z příjmů fyzických osob by měl být vždy takový postup, aby při dodržení všech ustanovení zákona o daních z příjmů platil co nejnižší daň z příjmů a přitom aby uplatnil veškeré konkrétní odpočty od základu daně vymezené v § 15 ZDP a veškeré konkrétní slevy na dani dle § 35 a § 35ba ZDP, které by při jejich neuplatnění v příslušném zdaňovacím období propadly. Jednou z možností, jak dosáhnout tohoto cíle, je využít daňové optimalizace prostřednictvím vhodně uplatněných daňových odpisů hmotného majetku:

• zahrnutého v obchodním majetku a použitého jak k podnikání, tak k jeho nájmu (§ 7 ZDP),
• a nezahrnutého v obchodním majetku použitého k dosažení příjmů z nájmu (§ 9 ZDP).

Poplatník má za zdaňovací období 2023 vyšší základ daně z příjmů

Pokud vyčíslí poplatník daně z příjmů za zdaňovací období vyšší základ daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP nebo z nájmu dle § 9 ZDP a ve zdaňovacím období roku 2023 pořídil nový hmotný majetek, může využít k daňové optimalizaci následující postupy daňového odpisování:

• uplatnit zrychlené odpisování nového hmotného majetku namísto rovnoměrného odpisování,
• použít zvýšenou roční odpisovou sazbu v 1. roce rovnoměrného odpisování u nového hmotného majetku,
• využít zvýšení odpisů v 1. roce zrychleného odpisování u nového hmotného majetku,
• uplatnit mimořádné odpisy u hmotného majetku zařazeného v 1. a 2. odpisové skupině

1. Uplatnění zrychleného odpisování u nově pořízeného hmotného majetku

Při zařazení nově pořízeného hmotného majetku do užívání si poplatník může zvolit dva způsoby jeho odpisování – rovnoměrné odpisování (podle § 31 ZDP) nebo zrychlené odpisování (podle § 32 ZDP). Pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob ve zdaňovacím období, kdy pořídil nový hmotný majetek a tento zařadil do svého obchodního majetku, dosáhne vyššího základu daně ze samostatné činnosti dle § 7 ZDP, je pro něho vhodné z důvodu daňové optimalizace v daňovém přiznání uplatnit u tohoto hmotného majetku zrychlené odpisování. Při zrychleném odpisování jsou totiž daňové odpisy v prvním a ve druhém roce výrazně vyšší než u odpisování rovnoměrným způsobem. Obdobně může postupovat poplatník, který použije tento nový hmotný majetek pro účely nájmu zdaňovaného dle § 9 ZDP.

V následující tabulce si ukážeme úsporu na dani v 1. roce odpisování při uplatnění zrychleného odpisování oproti rovnoměrnému odpisování, a to v případě, že se jedná o nově pořízený hmotný majetek zařazený do 2. odpisové skupiny, u kterého je využito zvýšení odpisů v 1. roce odpisování dle § 31 odst. 1 písm. d) ZDP a § 32 odst. 2 písm. a) bodu 3 ZDP.

Při výpočtu úspory na dani v tabulce vycházíme z uplatnění sazby daně u poplatníka daně z příjmů fyzických osob ve výši 15 % dle § 16 odst. 1 písm. a) ZDP.

2. Použití zvýšené roční odpisové sazby v 1. roce rovnoměrného odpisování

V tabulce k § 31 odst. 1 písm. a) ZDP jsou pro rovnoměrné odpisování hmotného majetku stanoveny podle jednotlivých odpisových skupin 1 až 3 maximální roční odpisové sazby. V prvním roce odpisování může poplatník tyto sazby zvýšit dle písmene b), c) a d) následovně:

• o 20 % u poplatníka s převážně zemědělskou a lesní výrobou, který je prvním odpisovatelem stroje pro zemědělství a lesnictví – blíže § 31 odst. 1 písm. b) ZDP a § 31 odst. 2 ZDP,
• o 15 % u poplatníka, který je prvním odpisovatelem zařízení pro čištění a úpravu vod a pro třídicí a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin – blíže § 31 odst. 1 písm. c) ZDP a § 31 odst. 3 ZDP,
• o 10 % u poplatníka, který je prvním odpisovatelem hmotného majetku zatříděného podle zákona v odpisových skupinách 1 až 3 – blíže § 31 odst. 1 písm. d) ZDP a § 31 odst. 4 ZDP.

V § 31 odst. 5 ZDP se však uvádí, že roční odpisovou sazbu podle odstavce 1 písm. b) až d) nelze uplatnit u letadel, pokud nejsou využívána provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základě vydané koncese a provozovateli leteckých škol, u motocyklů a osobních automobilů, pokud nejsou využívány provozovateli silniční motorové dopravy a provozovateli taxislužby na základě vydané koncese a provozovateli autoškol nebo pokud se nejedná o osobní automobily v provedení speciální vozidlo podskupiny sanitní a pohřební, u hmotného majetku v klasifikaci produkce ...