Platby záloh a jejich vyúčtování ve vztahu k prominutí DPH na dodání elektrické energie a plynu

1. Úvod

Na základě rozhodnutí o prominutí daně z důvodu mimořádné události vydaného ve Finančním zpravodaji č. 34/2021 z 20. 10. 2021 (dále jen „rozhodnutí“) došlo k prominutí daně z přidané hodnoty za dodání elektřiny nebo plynu. Jakkoliv by se mohlo zdát, že se jedná o jednoduché, navíc časově velmi krátkodobé opatření, které je již za námi, není tomu tak. Důvodem je zejména skutečnost, že odběratelem těchto energií je prakticky každý plátce DPH a věc má dopad nejen do placení záloh, ale i do následného vyúčtování, které většina z nás má naopak před sebou. Detaily týkající se způsobu zaúčtování, (ne)uplatnění nároku na odpočet u záloh či finálního vyúčtování celkové spotřeby, stejně tak způsob vykázání dané dočasné výjimky v daňovém přiznání, kontrolním hlášení či souhrnném hlášení, bude zajímat jak daňové specialisty, tak i účetní a ekonomy.

Právě návazností uvedeného rozhodnutí a vykázání daňových povinností či nároku na odpočet v daňových přiznáních a souvisejících hlášeních se budeme v následujících řádcích zabývat.

2. Základní fakta týkající se prominutí DPH

Abychom se vyvarovali opisování textu jak samotného rozhodnutí, tak i textu vysvětlující informace GFŘ k vyúčtování elektřiny a plynu v souvislosti s prominutím DPH č. j. 70709/21/7100-20116-050822 a dodatku ze dne 7. 12. 2021, připomeneme pouze základní fakta.

Časový rozsah prominutí

Prominutí se týká všech daňových povinností, které vzniknou v souvislosti s věcným rozsahem rozhodnutí, v období počínaje 1. 11. 2021 konče 31. 12. 2021.

Věcný rozsah prominutí

U dodání plynu se jedná o jakýkoliv plyn, který je určený k pohonu motorů (např. LPG, CNG), nebo určený k použití nebo nabízený k prodeji pro výrobu tepla bez ohledu na způsob spotřeby tepla (vaření, vytápění), nebo pro pohon generátorů. Pro prominutí není podstatný způsob dodání plynu, může být dodáván distribuční soustavou, cisternou, případně v tlakových lahvích.

V případě elektřiny se jedná o dodání rozvodnými sítěmi, a to bez ohledu na důvod spotřeby odběratelem (otop, pohon strojů, vaření… atd.). Jak u elektřiny, tak u plynu není rozdíl mezi jednotlivými odběrateli, daň je prominuta jak plátcům, tak i neplátcům DPH, stejně tak osobám nepovinným k dani.

2.1 Datum uskutečnění zdanitelného plnění a vznik daňové povinnosti či prominutí daně

Datum uskutečnění plnění (dále jen „DUZP“) odpovídá způsobu dodání. V případě dodání distribuční sítí se jedná o § 21 odst. 4 písm. b) ZDPH, u prodeje tlakových lahví se jedná o § 21 odst. 1 písm. a) ZDPH. Dnem uskutečnění zdanitelného plnění při dodání distribuční soustavou je den odečtu z měřicího zařízení, případně dnem zjištění skutečné spotřeby. Vydané rozhodnutí nijak nenutí smluvní strany k realizaci mimořádného odečtu skutečné spotřeby ani jinému zjišťování spotřeby v rozhodném období. Rozhodnutí také nijak nemění uzavřené smlouvy, ani definici DUZP, ani částky placených záloh.

Přijetí úplaty (zálohy) před samotným uskutečněním plnění nelze považovat za ...