Podávání kontrolního hlášení od 1. 1. 2023

S účinností od 1. ledna 2023 došlo v zákoně o DPH k několika úpravám souvisejícím s podáváním kontrolního hlášení.

Reakce na podání kontrolního hlášení

První úprava řeší situaci, kdy nebylo kontrolní hlášení podáno ve stanovené lhůtě. V takovém případě vyzve správce daně plátce k jeho podání.

Na tuto výzvu je plátce povinen reagovat pouze prostřednictvím kontrolního hlášení. Nelze reagovat jiným způsobem, například dopisem, vysvětlením apod.

Lhůta pro reakci plátce na výzvu k podání kontrolního hlášení

Došlo k zásadní úpravě lhůty pro reakci plátce na výzvu k podání kontrolního hlášení. Nově je tato lhůta prodloužena.

Plátce je neúplné údaje povinen změnit nebo doplnit, popřípadě původní údaje potvrdit do 17 dnů ode dne dodání výzvy do datové schránky nebo do 5 pracovních dnů od oznámení výzvy, není-li doručováno do datové schránky.

V případě lhůty 17 dnů se jedná o kalendářní dny, v případě lhůty 5 dní se jedná o pracovní dny.

Lhůta 5 pracovních dnů od oznámení výzvy zůstala zachována pro ostatní způsoby doručování, například předáním pracovníkem správce daně.

Pokuty za porušení povinnosti související s kontrolním hlášením

Snížení pokuty

Na polovinu byla snížena pokuta pro plátce, který je fyzickou osobou, společnost s ručením omezeným s jedním společníkem, který je rovněž fyzickou osobou, nebo plátce, jehož zdaňovacím obdobím ke dni, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu, je kalendářní čtvrtletí.

Těmto osobám je nově uložena pokuta ve výši 5 000 Kč namísto 10 000 Kč, ve výši 15 000 Kč namísto 30 000 Kč a 25 000 Kč namísto 50 000 Kč.

V případě společnosti s ručením omezeným je možné, aby se poloviční výše pokuty aplikovala při splnění jedné z podmínek – čtvrtletní zdaňovací období nebo se jedná o společnost s ručením omezeným, která má jednoho společníka, fyzickou osobu.

Vyloučení pokuty

Bylo upraveno, že není možné uložit pokutu plátci, kterému nevznikla povinnost podat kontrolní hlášení a který prostřednictvím kontrolního hlášení správci daně sdělil, že povinnost podat kontrolní hlášení neměl.

Vyloučení vzniku pokuty za nepodání kontrolního hlášení ve výši 1 000 Kč se nově rozšířilo i na pokutu ve výši 10 000 Kč, resp. 5 000 Kč v případě fyzických osob a společností s ručením omezeným s jedním společníkem, který je fyzickou osobou, anebo plátců, jejichž zdaňovacím obdobím ke dni, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu, je kalendářní čtvrtletí.

Tato pokuta je vyloučena, pokud u plátce došlo u podání kontrolního hlášení k prodlení poprvé v kalendářním roce.

Pokyny k podání kontrolního hlášení

Kontrolní hlášení je specifické daňové tvrzení. Údaje, které je plátce povinen uvádět v kontrolním hlášení vycházejí především z evidence pro účely daně z přidané hodnoty, které je plátce povinen vést podle § 100 nebo § 100a zákona o DPH.

Kdo je povinen podat kontrolní hlášení?

Kontrolní hlášení je povinen podat plátce.

Jedná se o plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku nebo který přijal úplatu (přijal zálohu) přede dnem uskutečnění tohoto plnění, ze které vznikla povinnost přiznat daň – vazba na ř. 1, 2 nebo 25 daňového přiznání.

Stejně tak je povinen podat kontrolní hlášení plátce, pokud přijal zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku, nebo z úplaty, kterou přede dnem uskutečnění tohoto plnění poskytl – vazba na ř. 3–6, 9–13 daňového přiznání.

Jedná se o plátce, kterému vznikla povinnost přiznat daň podle § 108 odst. 2, 3 zákona o DPH nebo § 108 odst. 4 písm. a) – plátce, který pořídí zboží v tuzemsku z jiného členského státu, plátce, kterému je osobou neusazenou v tuzemsku poskytnuta služba podle § 9 až § 10d zákona o DPH dodáno zboží s instalací nebo montáží nebo dodáno zboží soustavami nebo sítěmi. Povinnost podat kontrolní hlášení má také plátce, kterému je osobou neusazenou v tuzemsku, která není registrovaná jako plátce, dodáno zboží s místem plnění v tuzemsku a plátce, kterému je poskytnuto plnění v režimu přenesení daňové povinnosti.

Povinnost podat kontrolní hlášení má také plátce, který uplatňuje nárok na odpočet daně, kterou vůči němu uplatnil jiný plátce – ř. 40 a 41 daňového přiznání (např. oprava odpočtu daně).

Kontrolní hlášení je dále povinen podat plátce, který uskutečňuje plnění ve zvláštním režimu pro investiční zlato.

Povinnost podat kontrolní hlášení se v tomto případě týká zcela specifických případů.

Tato povinnost se vztahuje na plátce, který přijal od osoby, která jedná jménem a na účet jiné osoby, zprostředkovatelskou službu, která spočívá v obstarání dodání investičního zlata, u kterého se plátce, který zlato vyrobí nebo přemění na investiční zlato, rozhodl uplatnit daň.

Povinnost podat kontrolní hlášení se týká také plátce, který nakoupil investiční zlato, u kterého se plátce, který toto investiční zlato vyrobil nebo zlato přeměnil na investiční zlato, při jeho dodání rozhodl uplatnit daň.

Dále se tato povinnost týká plátce, který dodává investiční zlato osvobozené od daně a který má nárok na odpočet daně v plné výši při nakoupení, pořízení z jiného členského státu nebo dovozu zlata, které není investičním zlatem a které následně plátce nebo jím zmocněná osoba přemění na investiční zlato, nebo při nakoupení služby, která spočívá ve změně formy, hmotnosti nebo ryzosti zlata, včetně investičního zlata.

Povinnost podat kontrolní hlášení má také plátce, který investiční zlato vyrobil nebo přeměnil na investiční zlato a má nárok na odpočet daně v plné výši při nakoupení, pořízení zboží z jiného členského státu nebo dovozu zboží nebo služby, které přímo souvisejí s výrobou investičního zlata nebo přeměnou zlata na investiční zlato.

Pro plátce, který je obchodníkem, je dodání investičního zlata v tuzemsku osvobozeno od daně bez nároku na odpočet daně a osvobozeno od daně bez nároku na odpočet daně je také pořízení investičního zlata z jiného členského státu a dovoz investičního zlata.

Proto se povinnost podávat kontrolní hlášení na obchodníka s investičním zlatem nevztahuje.

Skupina

Za skupinu spojených osob podle § 5a zákona o DPH podává kontrolní hlášení zastupující člen skupiny.

Osoby podnikající na základě smlouvy o společnosti

Kontrolní hlášení podává každý společník samostatně sám za sebe a v něm vykazuje veškeré požadované údaje týkající se jeho činnosti v rámci společnosti i mimo ni samostatně.

Insolvence

Pokud se plátce nachází v insolvenčním řízení, podává kontrolní hlášení insolvenční správce. V takovém případě insolvenční správce jedná svým jménem na účet dlužníka, ale pouze tehdy, pokud na něho přešlo oprávnění nakládat s majetkovou podstatou, tj. v době od prohlášení konkurzu.

Kdo není povinen podat kontrolní hlášení?

Kontrolní hlášení není povinen podat podnikatel, který není plátcem. Kontrolní hlášení nepodává ani identifikovaná osoba.

Kontrolní hlášení také nepodává plátce, který za sledované období neuskutečnil žádné zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku, nepřijal úplatu na zdanitelné plnění, nepřijal zdanitelné plnění ani neposkytl úplatu, ani neuplatňuje nárok na odpočet daně z dříve uskutečněných plnění, nepořídil zboží z jiného členského státu, nebo nepřijal služby od neusazené osoby.

Kontrolní hlášení nepodává ani plátce, který uskutečňuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, například dlouhodobý nájem pro neplátce.

Pokud plátci nevznikne z těchto uvedených důvodů povinnost podat za zdaňovací období kontrolní hlášení, tak nulové kontrolní hlášení není povinen podat. Pokud však finančnímu úřadu nulové kontrolní hlášení podá, finanční úřad ho přijme.

Co se do kontrolního hlášení neuvádí?

Do kontrolního hlášení plátce neuvádí dovoz zboží (ř. 7, 8 daňového přiznání), dodání zboží do jiného členského státu osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně podle § 64 (ř. 20 daňového přiznání – uvádí se v souhrnném hlášení), vývoz zboží (ř. 22 daňového přiznání) a poskytnutí služeb osobě povinné k dani s místem plnění v jiném členském podle § 9 odst. 1 zákona o DPH (ř. 21 daňového přiznání – uvádí se v souhrnném hlášení).

Z ostatních plnění se do kontrolního hlášení neuvádějí dodání nového dopravního prostředku osobě neregistrované k dani v jiném členském státě (ř. 23), vybraná plnění (ř. 24), ostatní uskutečněná zdanitelná plnění, která se uvádějí na ř. 26 daňového přiznání, zjednodušený postup při dodání zboží formou třístranného obchodu prostřední osobou (ř. 30, 31), dovoz zboží osvobozený od daně podle § 71g (ř. 32), nárok na odpočet daně při dovozu zboží, u kterého je správcem daně celní úřad (ř. 42), nárok na odpočet daně (ř. 43, 44), korekce odpočtů podle § 75, § 77, § 79 až 79e (ř. 45), hodnoty pořízeného dlouhodobého majetku a dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností (ř. 47), plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně (ř. 50), údaje o krácení odpočtu daně podle § 76 (ř. 51–53), úpravy odpočtu daně podle § 78 a násl. (ř. 60), vrácení daně podle § 84 (ř. 61).

Pokud má plátce povinnost podat negativní daňové ...