Pokuta za neoznámení osvobozeného příjmu

1. Úvod

S účinností od 1. 1. 2015 stanoví zákon o daních z příjmů poplatníkům daně z příjmů fyzických osob oznamovací povinnost týkající se osvobozených příjmů nad 5 mil. Kč. Pokud pak poplatník včas danou oznamovací povinnost nesplní, tak mu správce daně vyměří pokutu, která je stanovena jako zákonem vymezené procento z příslušného osvobozeného příjmu. Nejvyšší procento je přitom 15 % osvobozeného příjmu.

Tento článek se zabývá pokutami za neoznámení osvobozenému příjmu fyzické osoby a obsahuje rozbor judikátu Nejvyššího správního soudu čj. 7 Afs 33/2023 – 45, který se zabýval ústavností této pokuty.

2. Zákonné vymezení oznamovací povinnosti fyzické osoby ohledně osvobozeného příjmu

Oznámení o osvobozených příjmech fyzických osob je fyzická osoba povinna činit na základě ustanovení § 38v zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“). Pokuty za neoznámení osvobozeného příjmu jsou pak vymezeny v ustanovení § 38w ZDP. Zpracován byl také Koordinační výbor Komory daňových poradců ČR a Generálního finančního ředitelství (dále jen „GFŘ“) č. 475/16.04.13 – Některé problémové otázky oznámení osvobozených příjmů dle § 38v ZDP a § 38w ZDP – řešící některé sporné otázky ohledně oznamovací povinnosti. Finanční správa zpracovala také otázky a odpovědi k problematice oznamování osvobozených příjmů, kde je uveden výklad Finanční správy k této problematice.https://www.financnisprava.cz/cs/dane/dane/dan-z-prijmu/fyzicke-osoby/oznameni-o-osvobozenych-prijmech

Oznámení o osvobozených příjmech nad 5 mil. Kč musí fyzická osoba podat na finanční úřad do konce lhůty pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém příjem obdržel. Pokud poplatník daně z příjmů fyzických osob obdrží příjem, který je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen a je vyšší než 5 mil. Kč, tak je povinen oznámit správci daně výši příjmu, popis okolností nabytí příjmu a datum, kdy příjem vznikl. Oznamovací povinnost se nevztahuje na příjem, o němž může příslušné údaje, jako je výše příjmu, popis okolností nabytí příjmu a datum, kdy příjem vznikl správce daně zjistit z rejstříků či evidencí, do kterých má přístup a které zveřejní na úřední desce a způsobem umožňujícím dálkový přístup. Pokud správce daně zjistí, že oznamovací povinnost nebyla splněna, tak zašle poplatníkovi výzvu a vyzve poplatníka k dodatečnému splnění v náhradní lhůtě. Pokud jde o příjem plynoucí do společného jmění manželů, tak dané skutečnosti oznámí správci daně jeden z manželů.

Pro oznámení není předepsán tiskopis, ale na webu Finanční správy ČR je dostupný vzor daného podání s názvem Oznámení o osvobozených příjmech podle § 38v ZDP. Oznámení se podává způsoby stanovenými zákonem č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „daňový řád“), tedy písemně, osobně nebo elektronicky.

3. Lhůta pro podání oznámení

Poplatník musí podat oznámení o osvobozeném příjmu do konce lhůty pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém příjem obdržel, jinak mu bude stanovena pokuta.

Lhůta pro podání daňového může být prodloužena na základě skutečností podle § 136 odst. 2 daňového řádu, a pokud poplatník podává přiznání v prodloužené lhůtě, tak je oznámení povinen podat v této prodloužené lhůtě. Dále je možné požádat o prodloužení lhůty podle § 36 odst. 4 daňového řádu, a pokud je lhůta správcem daně prodloužena na žádost poplatníka, tak je oznámení povinen podat v této prodloužené lhůtě.

Prodloužení lhůty pro podání daňového přiznání k dani z příjmů fyzických osob, tedy i prodloužení lhůty pro podání oznámení o osvobozených příjmech, je tedy možné v těchto situacích:

• Ustanovení § 136 odst. 2 písm. a) daňového řádu – Lhůta pro podání daňového přiznání se prodlužuje na 4 měsíce po uplynutí ...