Přemístění zboží v režimu skladu po novele zákona o DPH pro rok 2020

I. Úvod

Novela zákona o DPH připravovaná pro rok 2020 ve sněmovním tisku č. 572 přináší jednotné pravidlo pro všechny země EU při dodávání zboží v režimu skladu (call-off stock) v novém ustanovení § 18. Účinnost novely zákona o DPH se předpokládá od 1. 4. 2020. Jistotu však plátci nemají. Na stránkách daňové správy byla zveřejněna informace pod č. j. 1832/20/7100-20116-050701.

Informace k novele zákona o DPH s plánovanou účinností od 1. 1. 2020

Informace sděluje plátcům, jak mají postupovat v praxi s ohledem na prodlevy v legislativním procesu zejména v případech, kdy se do novely zákona o DPH zapracovávají předpisy EU promítnuté do směrnice Rady 2006/112/ES a do nařízení Rady 288/2011, které však nabývají účinnosti od 1. 1. 2020.

Daňová správa sděluje, že s ohledem na současné prodlevy v legislativním procesu novely zákona o DPH může daňový subjekt od 1. ledna 2020 do dne předcházejícího dni nabytí její účinnosti postupovat standardně ve smyslu ustálené judikatury Soudního dvora EU, tj. uplatní se přímý účinek dané směrnice. Daňový subjekt je tedy v době do nabytí účinnosti novely zákona o DPH oprávněn postupovat podle směrnice o DPH, avšak při takovém postupu musí plnit i veškeré související podmínky.

To znamená, pokud se daňový subjekt rozhodne postupovat v našem případě při přemístění zboží do EU v režimu skladu již od 1. 1. 2020, musí dodržet pravidla stanovená v článku 54a nařízení Rady 282/2011, především co se způsobu evidence takového režimu týká a specifického způsobu vykazování v souhrnném hlášení.

Pokud se daňový subjekt do doby účinnosti novely zákona o DPH rozhodne postupovat podle novely směrnice o DPH při odeslání nebo přepravě zboží v režimu skladu podle čl. 17a směrnice o DPH, pak jednou z podmínek je povinnost podání souhrnného hlášení a uvedení DIČ odběratele. Současně má daňový subjekt povinnost uvést veškeré změny uvedeného DIČ odběratele, pokud se jedná o změnu původního odběratele na nového odběratele nebo o vrácení zboží. Údaje týkající se přemístění zboží v režimu skladu se vykazují v souhrnném hlášení v samostatném listu.

Plátce se však může rozhodnout, že do účinnosti novely zákona o DPH bude postupovat podle stále platného zákona o DPH a že přemístění zboží bude řešit podle stále platného ustanovení v § 13 odst. 7 a 8 a § 16 odst. 4 zákona o DPH.

Pokud by bylo pro plátce a jeho obchodního partnera výhodnější postupovat podle evropských směrnic, může využít přímého účinku dané směrnice. Postup si uvedeme v následující kapitole.

II. Úprava pravidel pro režim skladu (call-off stock) podle směrnic EU

(Dodání a pořízení zboží s použitím přemístění zboží v režimu skladu uvnitř území Evropské unie – připravované nové znění § 18 ZDPH)

Pro režim skladu se v Evropské unii zavádějí nová harmonizovaná pravidla, která sjednotí postupy v uvedených případech pro všechny státy Evropské unie.

Doposud nebylo pořízení zboží přes konsignační sklady v systému call-off stock upraveno evropskou směrnicí, avšak většina států EU podle své národní legislativy tento systém připouštěla. Nyní dochází ke sjednocení pravidel díky povinnosti transpozice směrnice Rady (EU) 2018/1910.

Navrhované dodatečné podmínky pro osvobození od daně při dodání zboží do jiného členského státu povedou k větší právní jistotě daňových subjektů a rovněž ke zvýšení kvality a spolehlivosti údajů v systému výměny informací o dani z přidané hodnoty mezi členskými státy, což má dle důvodové zprávy k novele ZDPH pro jednotlivé členské státy klíčový význam při boji proti daňovým podvodům.

Pokud by se na tento systém měla uplatnit obecně platná pravidla, vedlo by to ke vzniku dvou uskutečněných plnění. Prvním plněním by bylo přemístění zboží do jiného členského státu a následně vznik povinnosti přiznat daň z přidané hodnoty v členském státě, do kterého bylo zboží přemístěno, z titulu pořízení zboží. Dodavateli by vznikla povinnost zaregistrovat se pro účely daně z přidané hodnoty v členském státě, do kterého zboží přemístil. Druhým plněním by bylo následné (domácí) dodání zboží odběrateli. Z důvodu zjednodušení postupů uplatňují některé členské státy, ...