Ve třetím článku věnovaném tzv. směrnici DAC, tj. směrnici Rady 2011/16/EU ze dne 15. února 2011 o správní spolupráci v oblasti daní (Council Directive on Administrative Cooperation in the field of taxation), se zaměříme na implementaci této směrnice do právního řádu České republiky, k čemuž nás zavazuje členství v Evropské unii.
Poznámka:
Historii vzniku dokumentu a bližšímu výkladu jeho jednotlivých novelizací jsme se věnovali v předchozích dvou článcích, tj. „Směrnice DAC v EU I.“ a „Směrnice DAC v EU II.“
Nejprve se ale stručně zmíníme o legislativní situaci v oblasti spolupráce českých daňových orgánů na poli výměny informací o přímých daních s daňovými správci ostatních států před přijetím směrnice DAC Evropskou unií, abychom si mohli učinit ucelený obrázek o této problematice.
Před vstupem ČR do EU
Mezinárodní spolupráce při výměně informací daňového charakteru se zpočátku v ČR uskutečňovala zejména prostřednictvím smluv o zamezení dvojímu zdanění uzavíraných již od 70. let 20. století (např. v roce 1974 s Nizozemím, 1975 s Francií, 1978 s Japonskem, 1979 se Srí Lankou, 1980 se Švédskem, 1981 se Španělskem atd.). Tyto smlouvy ve svém závěru obsahují samostatný článek věnující se vzájemné výměně takových informací o daních, na něž se smlouvy vztahují, mezi příslušnými orgány smluvních států, které jsou nutné pro provádění těchto smluv a národních legislativ smluvních států.
Poznámka:
Zmiňované smlouvy uzavírala ČR (resp. Československá socialistická republika) jako člen Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (Organisation for Econonomic Cooperation and Development, OECD) podle modelové smlouvy OECD o zamezení dvojího zdanění, v níž je spolupráce daňových správ řešena v článku 25 – Řešení případů dohodou a článku 26 – Výměna informací.
Před vstupem do Evropské unie došlo v rámci slaďování legislativy ČR s právem EU o včlenění směrnice Rady č. 77/799/EHS ze dne 19. prosince 1977 o vzájemné pomoci mezi příslušnými orgány členských států v oblasti přímých daní (ve znění směrnic č. 79/1070/EHS a č. 92/12/EHS, o vzájemné pomoci příslušných orgánů členských států v oblasti přímých a nepřímých daní), která upravovala oblast vzájemné výměny informací mezi daňovými orgány členských států, do českého právního řádu. Stalo se tak přijetím zákona č. 253/2000 Sb., o mezinárodní pomoci při správě daní a o změně zákona č. 531/1990 Sb., o územních finančních orgánech, publikovaného dne 11. 8. 2000 ve Sbírce zákonů pod částkou 74/2000 s tímtéž datem účinnosti (s výjimkou ustanovení § 1 odst. 1 písm. b) a § 11 odst. 2 a 4, která nabyla účinnosti až dnem vstupu ČR do EU).
Poznámka:
Pro úplnost si doplňme, že pod toutéž částkou byl ve Sbírce zákonů publikován také zákon č. 252/2000 Sb., o mezinárodní pomoci při vymáhání některých finančních pohledávek, který s účinností od 1. 1. 2001 včlenil do české legislativy směrnici Rady č. 76/308/EHS ze dne 15. března 1976, o vzájemné pomoci při vymáhání pohledávek vyplývajících z operací, které jsou součástí systému financování Evropského zemědělského orientačního a záručního fondu, zemědělských dávek a cel, daně z přidané hodnoty a některých spotřebních daní (ve znění směrnic č. 79/1071/EHS a č. 92/12/EHS).
Směrnice DAC 1
Základní normou pro mezinárodní spolupráci v oblasti přímých daní se několik málo let po vstupu ČR do EU stala právě v úvodu zmiňovaná směrnice Rady 2011/16/EU ze dne 15. února 2011 o správní spolupráci v oblasti daní a o zrušení směrnice 77/799/EHS (tzv. směrnice DAC 1), která byla do českého právního řádu implementována zákonem č. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci při správě daní a o změně dalších souvisejících zákonů (dále jako „ZoMS“). Zákon vyšel ve Sbírce zákonů pod částkou 70/2013 dne 21. 6. 2013 s tímtéž datem účinnosti, a zrušil tak dříve platný zákon č. 253/2000 Sb.
Zákonný předpis upravuje základní nástroje vzájemné spolupráce daňových orgánů členských států EU při správě daní jako výměnu informací (rozlišována je výměna informací na žádost, z vlastního podnětu a automatická výměna), provádění souběžných daňových kontrol, míru účasti zástupců daňového orgánu jednoho členského státu na území druhého členského státu a při jeho daňových šetřeních a způsob výměny dat mezi příslušnými orgány členských států.
Poznámka:
Pro zájemce o bližší zkoumání návrhu tohoto zákona doplňujeme, že byl předložen jako sněmovní tisk č. 768/0 a jeho součástí je i 30stránková důvodová zpráva.
Směrnice DAC 2
V roce 2014 došlo na půdě EU k první novelizaci směrnice DAC prostřednictvím směrnice Rady č. 2014/107/EU ze dne 9. prosince 2014, kterou se mění směrnice č. 2011/16/EU, pokud jde o povinnou automatickou výměnu informací v oblasti daní (dále „směrnice DAC 2“). Transpozičním zákonem se ...
Související předpisy SZČR
- 164/2013 Sb. Zákon o mezinárodní spolupráci při správě daní a o změně dalších souvisejících zákonů
- 105/2016 Sb. Zákon, kterým se mění některé zákony v oblasti mezinárodní spolupráce při správě daní a zrušuje se zákon č. 330/2014 Sb., o výměně informací o finančních účtech se Spojenými státy americkými pro účely správy daní
- 305/2017 Sb. Zákon, kterým se mění zákon č. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci při správě daní a o změně dalších souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů
- 373/2022 Sb. Zákon, kterým se mění zákon č. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci při správě daní a o změně dalších souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies