3.3. Nepeněžité vklady
Základní charakteristiky nepeněžitého vkladu, které plynou ze zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích:
- vkladem je peněžní vyjádření hodnoty předmětu vkladu do základního kapitálu obchodní korporace (§ 15 ZOK),
- nepeněžitým vkladem nesmí být práce nebo služby (§ 17 ZOK),
- musí být splacen před zápisem výše základního kapitálu do obchodního rejstříku (§ 23 ZOK),
- nepřejde-li na společnost majetkové právo k předmětu nepeněžitého vkladu, je společník povinen zaplatit hodnotu nepeněžitého vkladu v penězích a společnost je povinna vrátit nepeněžitý vklad (§ 26 ZOK),
- hodnota nepeněžitého vkladu musí být uvedena ve společenské smlouvě (§ 17 a § 144 ZOK),
- hodnota nepeněžitého vkladu se stanoví podle posudku znalce vybraného ze seznamu znalců vedeného soudem; odměnu znalci hradí společnost (§ 143 ZOK).
Upozornění:
Protože nepeněžitý vklad musí být splacen před zápisem výše základního kapitálu do obchodního rejstříku, před vznikem společnosti spravuje splacené vklady zakladatel pověřený tím ve společenské nebo zakladatelské smlouvě.
Pokud je nepeněžitým vkladem nemovitost, musí vkladatel předat správci vkladu písemné prohlášení před zápisem společnosti do obchodního rejstříku (§ 19 ZOK). Předáním tohoto prohlášení spolu s předáním nemovitosti správci vkladu je vklad splacen. Je-li předmětem nepeněžitého vkladu věc movitá, je vklad splacen předáním věci správci vkladu (nebylo-li ve společenské smlouvě stanoveno jinak) – § 20 ZOK.
U ostatních nepeněžitých vkladů je vklad splacen uzavřením písemné smlouvy o vkladu. V případě vkladu know-how musí být předána i příslušná dokumentace, v níž je toto právo zachyceno, a správce sepíše zápis (§ 20 ZOK). Závod se též předává správci a sepisuje se o tom zápis (§ 21 ZOK).
Je-li nepeněžitým vkladem pohledávka, je předmět vkladu vnesen účinností smlouvy o vkladu pohledávky (postoupení pohledávky). Vkladatel ručí za její dobytnost do výše jejího ocenění. Pohledávka společníka za kapitálovou společností nemůže být předmětem jeho vkladu do této společnosti; smluvně však může být započtena, smlouvu schvaluje valná hromada (§ 21 ZOK).
Správce vkladu vydává písemné prohlášení o splacení vkladu jednotlivými společníky, které se přikládá k návrhu na zápis do obchodního rejstříku (§ 24 ZOK).
Vlastnické právo ke vkladům splaceným před vznikem společnosti, případně jiná práva k těmto vkladům, přechází na společnost dnem jejího vzniku. Vlastnické právo k nemovité věci nabývá společnost vkladem vlastnického práva do katastru nemovitých věcí na základě písemného prohlášení vkladatele s úředně ověřeným podpisem. Jiné majetkové hodnoty (např. know-how, patenty), ke kterým se příslušné právo nabývá zápisem do zvláštní evidence, nabývá společnost až účinností tohoto zápisu.
Po vzniku společnosti je správce vkladu povinen splacené vklady předat i s plody a užitky bez zbytečného odkladu společnosti. Vklad se oceňuje u společníka, je-li účetní jednotkou, na úrovni účetní hodnoty. U odpisovaného majetku se tak jedná o zůstatkovou cenu. Jde-li o majetek, k němuž byla vytvořena opravná položka, je nutné ji před vkladem zrušit.
U společnosti se vklad oceňuje podle společenské smlouvy (ocenění znalcem). Rozdíl mezi cenou nepeněžitého vkladu určenou posudkem znalce a výší vkladu společníka tvoří vkladové ážio, pokud společenská smlouva neurčí, že se rozdíl nebo jeho část vrací vkladateli (závazek vůči společníkovi) nebo se použije se souhlasem společníka na tvorbu rezervního fondu.
Hodnota nepeněžitého vkladu z pohledu daně z příjmů je odlišná, je uvedena v následující tabulce (§ 24 odst. 7. a § 29 ZDP):
| Společník
| Odpisovaný majetek
| Ostatní majetek
|
| Právnická osoba
| Zůstatková cena daňová § 29 odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb.
| Účetní hodnota
|
| Fyzická osoba
- vklad byl v obchodním majetku
| Zůstatková cena daňová
| Pořizovací cena – úplatné nabytí
Vlastní náklady – vytvoření vlastní činností
Posudek znalce – bezúplatné nabytí
|
| Fyzická osoba
- vklad nebyl v obchodním majetku
- majetek nabyt v době kratší než 5 let
| Pořizovací cena – úplatné nabytí
Vlastní náklady – vytvoření vlastní činností
Posudek znalce – bezúplatné nabytí
|
| Fyzická osoba
- vklad nebyl v obchodním majetku
- majetek nabyt v době delší než 5 let
| Reprodukční pořizovací cena dle posudku znalce
|
Poznámka:
U nemovitých věcí se nabývací cena zvyšuje o náklady prokazatelně vynaložené na jejich opravy a technické zhodnocení před splacením vkladu.
Při vkládání nepeněžitého vkladu je nutné posoudit také možnost zdanění daní z přidané hodnoty. Nepeněžitý vklad jednotlivých věcí v podobě hmotného a nehmotného majetku se považuje za zdanitelné plnění, pokud vkladatel při nabytí vkládaného majetku uplatnil odpočet daně § 13 odst. 4 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (vložení hmotného majetku) a § 14 odst. 3 (vložení nehmotného majetku).
3.3.1. Vklad dlouhodobého hmotného majetku
Při vkladu dlouhodobého hmotného majetku (DHM) – viz § 7 vyhlášky č. 500/2002 Sb., je nutné rozlišovat, zda se jedná o věc movitou nebo nemovitou, což má vliv na postup při splácení vkladu a na přechod vlastnictví. V předchozích letech bylo nutné ještě řešit problematiku daně z nabytí nemovitých věcí, protože vklad nemovitosti je považován za úplatný převod. Tato daň však byla zrušena s účinností od prosince 2019.
Příklad č. 18:
Soukromě hospodařící rolník Jiří Hrubý vede účetnictví, je plátcem DPH a zakládá společnost s ručením omezeným. Základní kapitál společnosti je stanoven ve výši 400 000 Kč. Ve výši 200 000 Kč bude uhrazen peněžními prostředky, zbytek nepeněžitým vkladem – traktorem. Cena podle posudku znalce činí 300 000 Kč (vč. DPH). Pořizovací cena traktoru je 1 250 000 Kč, účetní zůstatková cena je 250 000 Kč, daňová zůstatková cena je 180 000 Kč. Rozdíl mezi cenou traktoru dle posudku znalce a jeho uznáním na vklad činí vkladové ážio. Zaúčtujte účetní případy u zakladatele Jiřího Hrubého a u společnosti s ručením omezeným.
U vkladatele Jiřího Hrubého vznikly následující účetní operace:
| Pol.
| Účetní operace
| Kč
| MD
| Dal
|
|
| Počáteční stav – bankovní účet
| 200 000
| 221
| -
|
|
| Počáteční stav – samostatné movité věci (traktor)
| 1 250 000
| 022
| -
|
|
| Počáteční stav – oprávky k movitým věcem
| 1 000 000
| -
| 082
|
| 1.
| Základní kapitál dle zakladatelské smlouvy
| 500 000
| 799
| 751
|
| 2.
| Peněžitý vklad
| 200 000
| 378
| 221
|
| 3a
| Nepeněžitý vklad – předání traktoru v zůstatkové hodnotě
| 250 000
| 378
| 082
|
| 3b
| Nepeněžitý vklad – vyřazení v pořizovací ceně
| 1 250 000
| 082
| 022
|
| 4.
| Zápis společnosti do obchodního rejstříku
| 450 000
| 061
| 367
|
| 5.
| Zápočet pohledávky a závazku
| 450 000
| 367
| 378
|
| 6.
| Případná DPH
| 50 000
| 061
| 343
|
| 7.
| Zúčtování podrozvahového záznamu
| 500 000
| 751
| 799
|
Operace ad 6 bude účtována v případě, že bude vkládat společník plátce DPH traktor a při jeho pořízení si uplatnil odpočet DPH.
Společnost s ručením omezeným bude po sestavení zahajovací rozvahy ke dni zápisu společnosti do obchodního rejstříku účtovat následujícím způsobem:
| Pol.
| Účetní operace
| Kč
| MD
| Dal
|
| 1.
| Základní kapitál dle zakladatelské smlouvy
| 400 000
| 701
| 411
|
| 2.
| Vkladové ážio
| 100 000
| 701
| 412
|
| 3.
| Peněžitý vklad
| 200 000
| 221
| 701
|
| 3.
| Nepeněžitý vklad – traktor (cena bez DPH)
| 247 920*/
| 022
| 701
|
| 4.
| Daň z přidané hodnoty k traktoru
| 52 080*/
| 343
| 701
|
Poznámka:
Účetní odpisy bude provádět společnost s ručením omezeným z nové účetní hodnoty traktoru 247 920 Kč. Daňové odpisy bude uplatňovat tak, že bude pokračovat v odpisování z původní pořizovací ceny společníka způsobem, který uplatňoval společník Jiří Hrubý. Mezi účetními a daňovými odpisy vznikne trvalý rozdíl, tzn. rozdíl účetní zůstatkové ceny a daňové zůstatkové ceny není důvodem pro výpočet odložené daně.
Pokud není stanoveno jinak, znalecké ocenění traktoru je včetně DPH. DPH se spočítá (do 30. 9. 2019) metodou shora, tj. 21 / 121 × 300 000 = 52 080 Kč; cena traktoru je 247 920 Kč.
*/ Od 1. 10. 2019 došlo ke změně výpočtu DPH. Podle § 37 ZDPH se postupuje takto: ZD ×21 / 1,21 – ZD × 21 = 52 066,12 Kč (daň se uvádí nově se dvěma desetinnými čísly).
V položce ad) 3 by měla být po 1. 10. 2019 částka traktoru bez DPH 247 933,88 Kč, v položce ad 4 DPH (21 %) ve výši 52 066,12 Kč.
Společnost u hmotného majetku nabytého vkladem společníka s bydlištěm nebo sídlem na území České republiky, u něhož byl tento vklad zahrnut v obchodním majetku, pokračuje v daňových odpisech způsobem započatým původním vlastníkem§ 30 odst. 10 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů..
V případě vkladu nemovité věci se postupuje shodně, tzn. že příjemce vkladu účtuje ve výši upsaného základního kapitálu, vkladatel účtuje finanční ...
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies