Svěřenské fondy z hlediska daně z příjmů

Podstatou svěřenského fondu je, že zakladatel svěřenského fondu vyčlení majetek ze svého vlastnictví a svěří ho svěřenskému správci k určitému účelu, a to na základě smlouvy nebo pořízením pro případ smrti, přičemž svěřenský správce se zaváže tento majetek držet a spravovat. Právní řešení svěřenského fondu je vymezeno v § 1448 až § 1474 občanského zákoníku.

1. Vznik a správa svěřenského fondu

Svěřenský fond může založit jak fyzická, tak právnická osoba, která vyčlení svůj majetek nebo jeho část za určitým účelem. Tato osoba je zakladatelem svěřenského fondu. Může se jednat o jakýkoliv majetek vložený do svěřenského fondu – movité, nemovité, nehmotné věci.

Dle § 1448 ObčZ vznikem svěřenského fondu vzniká oddělené a nezávislé vlastnictví vyčleněného majetku a svěřenský správce je povinen ujmout se tohoto majetku a jeho správy. Vlastnická práva k majetku ve svěřenském fondu vykonává vlastním jménem na účet fondu svěřenský správce; majetek ve svěřenském fondu však není ani vlastnictvím správce, ani vlastnictvím zakladatele, ani vlastnictvím osoby, které má být ze svěřenského fondu plněno. Svěřenského správce dle § 1455 ObčZ jmenuje a odvolává zakladatel. Svěřenskému správci náleží plná správa majetku ve svěřenském fondu, přičemž správce je povinen šetřit a rozmnožovat podstatu svěřenského fondu, dbát o naplňování jeho účelu a respektovat práva obmyšlených.

Dle § 1449 ObčZ účel svěřenského fondu může být veřejně prospěšný, nebo soukromý. Hlavním účelem veřejně prospěšného svěřenského fondu nemůže být dosahování zisku nebo provozování závodu. Svěřenský fond zřízený k soukromému účelu slouží k prospěchu určité osoby nebo na její památku. Tento fond lze zřídit i za účelem investování pro dosažení zisku k rozdělení mezi zakladatele, zaměstnance, společníky či jiné osoby.

Svěřenský fond vzniká dnem zápisu do evidence svěřenských fondů. Byl-li však svěřenský fond zřízen pořízením pro případ smrti, vznikne smrtí zůstavitele a do evidence svěřenských fondů se zapíše po svém vzniku.

Vytvoření svěřenského fondu je dvoufázové – nejdříve je dle § 1451 odst. 1 ObčZ svěřenský fond zřízen, a to v okamžiku, když svěřenský správce přijme pověření spravovat vyčleněný majetek. Poté svěřenský fond vzniká, a to dle § 1451 odst. 2 ObčZ zápisem do evidence svěřenských fondů.

Každý svěřenský fond musí mít statut. Statut svěřenského fondu vydává jeho zakladatel. Náležitosti statutu jsou uvedeny v § 1452 odst. 2 ObčZ.

Zakladatel má podle § 1457 ObčZ právo jmenovat obmyšleného a určit mu plnění ze svěřenského fondu. Za podmínek uvedených v § 1457 odst. 2 ObčZ může obmyšleného jmenovat svěřenský správce a určí mu plnění ze svěřenského fondu. Jedná-li se o svěřenský fond zřízený k soukromému účelu, může svěřenský správce vykonat toto právo, jestliže statut určí okruh osob, ze kterého lze obmyšleného jmenovat.

Obmyšlenému lze přiznat právo na plody nebo užitky ze svěřenského fondu nebo právo na majetek ze svěřenského fondu, případně na podíly na nich. Právo obmyšleného na plnění ze svěřenského fondu vzniká za podmínek určených statutem.

Nad správou svěřenského fondu vykonává podle § 1463 ObčZ dohled zakladatel a osoba označená za obmyšleného, v jehož prospěch má být ze svěřenského fondu plněno, popřípadě další osoby, určí-li tak statut; v případech stanovených zákonem dohlíží na správu svěřenského fondu jiná osoba nebo skupina osob, anebo orgán veřejné moci.

Svěřenský fond se zapisuje do evidence svěřenských fondů ve smyslu znění § 65a až § 65g zákona č. 304/2013 Sb., o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob a o evidenci svěřenských fondů. Do evidence svěřenských fondů se zapisují všechny zásadní skutečnosti, které se týkají svěřenského fondu (označení, účel, den vzniku a zániku, IČO, údaje o správci, zakladateli, obmyšleném, osobě vykonávající dohled a další). K řízení o návrhu na zápis svěřenského fondu je dle § 118a odst. 2 zákona příslušný krajský soud, v jehož obvodu je obecný soud svěřenského správce. K provedení prvního zápisu svěřenského fondu, který byl zřízen pořízením pro případ smrti, a k řízení o návrhu na další zápis týkající se tohoto svěřenského fondu je příslušný krajský soud, v jehož obvodu je soud, u něhož je vedeno řízení o pozůstalosti; má-li svěřenský správce ...