Článek se zabývá problematikou uplatňování daně z přidané hodnoty při pořízení zboží z jiného členského státu, po úpravách provedených zákonem č. 343/2020 Sb., účinným od 1. září 2020.
Pořízení zboží z jiného členského státu – § 16 zákona o DPH
Podle § 16 odst. 1 zákona o DPH se za pořízení zboží z jiného členského státu považuje nabytí práva nakládat se zbožím jako vlastník od osoby registrované k dani v jiném členském státě nebo od osoby, které vznikla nejpozději dnem dodání tohoto zboží registrační povinnost v jiném členském státě.
Podmínkou je, že tyto osoby nejsou v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží osvobozenou osobou a dále, že je zboží odesláno nebo přepraveno z jiného členského státu od něj odlišného osobou, která uskutečňuje dodání zboží nebo jí zmocněnou třetí osobou, nebo pořizovatelem, nebo jím zmocněnou třetí osobou.
Pořizovatelem se pro účely zákona o DPH rozumí osoba, která pořizuje zboží z jiného členského státu.
Při obchodování mezi členskými státy musí být splněna důležitá podmínka, a sice že zboží musí být fyzicky odesláno nebo přepraveno z jiného členského státu do členského státu od něj odlišného.
Odeslání nebo přepravu zboží může uskutečnit dodavatel nebo jím zmocněná třetí osoba, kterou může být například přepravní firma, nebo pošta, nebo pořizovatel nebo jím zmocněná třetí osoba.
V případě navazujících dodávek je třeba vždy jednoznačně určit, ke kterému dodání přeprava náleží – viz Judikát ESD C-254/04 EMAG. Osvobodit od daně lze pouze dodání zboží, které náleží přepravě zboží mezi členskými státy.
Pořízení zboží z jiného členského státu od osoby registrované k dani v jiném členském státě
Osobou registrovanou k dani je podle § 4 odst. 1 písm. f) zákona o DPH osoba, které bylo přiděleno daňové identifikační číslo pro účely daně z přidané hodnoty v rámci obchodování mezi členskými státy. Jedná se o osobu, která není osvobozenou osobou, to znamená, že není v jiném členském státě v obdobném postavení jako v tuzemsku neplátce.
Musí se tedy jednat o osobu, které je přiděleno daňové identifikační číslo uvedené v mezinárodní databázi a je ověřitelné.
Příklad č. 1:
Plátce pořídil zboží od německého podnikatele, který je v Německu osobou registrovanou k dani.
Zboží si plátce přepravil z Německa do České republiky. Jedná se o pořízení zboží z jiného členského státu.
Pořízení zboží z jiného členského státu od osoby, které vznikla povinnost registrace k dani v jiném členském státě
Pořízením zboží z jiného členského státu se rozumí také nabytí práva nakládat se zbožím jako vlastník od osoby, které vznikla nejpozději dnem dodání tohoto zboží registrační povinnost v tomto jiném členském státě.
V praxi se jedná o časté případy, kdy plátce pořídí zboží z jiného členského státu, zboží je z jiného členského státu přepraveno do tuzemska a dodavatelem je osoba, která není v členském státě, ve kterém je zahájena přeprava zboží nebo odeslání, zaregistrovaná k dani, přestože jí povinnost registrace k dani v tomto členském státě vznikla.
Často se jedná o osobu, která nemá sídlo v tom jiném členském státě, ze kterého zboží dodává.
V těchto případech je pro plátce podstatné, že zboží bylo přepraveno z jiného členského státu do tuzemska. Jedná se o pořízení zboží z jiného členského státu bez ohledu na to, zda je dodání tohoto zboží placeno osobě registrované k dani ve státě, ve kterém bylo zahájeno odeslání nebo přeprava zboží, nebo jakékoliv jiné osobě.
Příklad č. 2:
Plátce nakoupil zboží z Německa. Dodavatelem zboží je švýcarský podnikatel, který toto zboží nakoupil pro plátce v Německu a toto zboží přepravil z Německa do České republiky. Plátce má přepravní doklad, ze kterého vyplývá, že zboží bylo přepraveno z Berlína do Prahy. Plátce za nákup zboží zaplatil švýcarskému podnikateli, který není v Německu registrován k dani.
Pro plátce se jedná o pořízení zboží z jiného členského státu, základ daně a daň uvede na ř. 3 nebo 4 a v části A.2 kontrolního hlášení.
Pořízení zboží z jiného členského státu od osoby, která není osvobozenou osobou ve státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží
Od 1. září 2020 bylo v definici pořízení zboží z jiného členského státu upřesněno, že se pořízením zboží z jiného členského státu rozumí právo nakládat se zbožím jako vlastník od osoby, která není osvobozenou osobou ve státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží.
Osvobozenou osobou se podle § 4 odst. 1 písm. m) zákona o DPH rozumí osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v jiném členském státě, která je v tomto jiném členském státě v obdobném postavení jako v tuzemsku osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, která není plátcem.
Pokud je dodavatel zboží ve členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží osvobozenou osobou (naplňuje tedy podmínky režimu pro malé podniky), nedochází u odběratele v jiném členském státě k pořízení z jiného členského státu, které je předmětem daně.
Pokud by ale dodavatel, který je osobou osvobozenou od daně ve svém členském státě usazení, zahájil odeslání nebo přepravu zboží z odlišného členského státu, pak na straně odběratele se již jedná o pořízení zboží z jiného členského státu, protože už není splněna podmínka osvobozené osoby ve státu zahájení odeslání nebo přepravy zboží.
Pořízení zboží z jiného členského státu právnickou osobou nepovinnou k dani
Specifickým případem pořízení zboží z jiného členského státu je podle § 16 odst. 2 zákona o DPH problematika pořízení zboží právnickou osobou, která je osobou nepovinnou k dani.
Pro tuto osobu je pořízení zboží předmětem daně, pokud je toto zboží odesláno nebo přepraveno z třetí země a dovoz zboží je uskutečněn touto osobou do jiného členského státu, než ve kterém je ukončeno odeslání nebo přeprava zboží.
V takovém případě se ...
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies