Novela zákona o DPH – daňový balíček 2020

Daň z přidané hodnoty je upravena zákonem č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“).

Od 1. 9. 2020 je účinná novela zákona o DPH č. 343/2020. Část, která se týká změn při uplatňování daně z přidané hodnoty při poskytování cestovních služeb má odloženou účinnost od 1. 1. 2022. Původní účinnost novely zákona o DPH byla navržena od 1. 1. 2020.

V této novele jsou řešeny dvě oblasti věcných změn a návazně na to jsou provedeny některé legislativní změny.

Dále jsou v novele upraveny některé další zásady vyplývající z ustálené judikatury Soudního dvora Evropské unie.

1. První oblastí změn je harmonizace a zjednodušení určitých pravidel v systému daně z přidané hodnoty pro obchodování se zbožím mezi členskými státy.

1. Upřesňují se podmínky pro osvobození dodání zboží do jiného členského státu.
2. Upravují se pravidla pro dodání zboží v řetězci.
3. Pro všechny členské státy se sjednocuje postup pro uplatňování DPH v režimu skladu (call-off stock – konsignační sklady).

2. Další věcné změny se týkají uplatňování daně z přidané hodnoty u zvláštního režimu pro cestovní službu.

Přehled nedůležitějších změn:

1. Vymezení základních pojmů (§ 4)

V § 4 se za odstavec 4 vkládají nové odstavce 5 až 7.

Jedná se o legislativně technickou úpravu, kterou došlo k přesunu odstavců č. 6 a 7 § 13 zákona o DPH do § 4 nového odstavce 5 a 6.

V současném § 13 odstavci 6 zákona o DPH je řešena problematika přemístění obchodního majetku plátce do jiného členského státu, které se považuje za dodání zboží.

V § 13 odstavci 7 současného znění zákona o DPH jsou řešeny situace, které se nepovažují za přemístění obchodního majetku z tuzemska do jiného členského státu (zasílání zboží do členského státu ukončení odeslání nebo přepravy zboží, dodání zboží s instalací nebo montáží, dodání zboží na palubě lodi, letadla nebo vlaku během přepravy osob uskutečněné na území Evropské unie, dodání zboží soustavami nebo sítěmi, uskutečnění plnění osvobozených od daně podle § 64, 66 a 68, poskytnutí služby pro osobu povinnou k dani, zahrnující práce na zboží fyzicky uskutečněné v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží za podmínky, že zboží po provedení prací je vráceno zpět osobě povinné k dani do členského státu, ze kterého bylo zboží původně odesláno nebo přepraveno, přechodného užití zboží v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží pro účely poskytnutí služby osobou povinnou k dani, nebo přechodného užití zboží na dobu nepřekračující 24 měsíců na území členského státu, ve kterém by se na dovoz stejného zboží ze třetí země pro přechodné užití vztahoval celní režim dočasného použití s úplným osvobozením od cla).

V § 4 se zavádí obecný pojem přemístění zboží, který zahrnuje odeslání nebo přepravu zboží, které je součástí obchodního majetku osoby povinné k dani mezi členskými státy. To znamená odeslání nebo přepravu jak z tuzemska do jiného členského státu, tak z jiného členského státu do tuzemska.

Do § 4 odstavce 6 zákona o DPH byl také přesunut postup § 13 odst. 8 zákona o DPH, který řeší případy, ve kterém některá z podmínek, za jejichž splnění se odeslání nebo přeprava zboží nepovažují za přemístění zboží, přestane být plněna. Jedná se pouze o legislativně-technickou změnu bez věcné změny.

3. V § 6c se doplňuje odstavec 4.

Obdobný princip, který je upraven v § 6c odst. 3, se upravuje samostatně i na podmínky přemístění zboží z tuzemska do jiného členského státu osobou povinnou k dani, která nemá sídlo v tuzemsku, a pro kterou je pořízení tohoto přemístěného zboží v jiném členském státě předmětem daně.

Tato osoba je plátcem ode dne dodání tohoto zboží.

3. Místo plnění při dodání zboží (§ 7)

V § 7 zákona o DPH se za odstavec 2 vkládají nové odstavce 3 a 4.

Touto úpravou se zavádí jednotné opatření pro případy plnění v řetězci s jedinou přepravou zboží v rámci Evropské unie. Tím se jasně určuje pravidlo, podle kterého se přiřadí přeprava zboží pouze jedinému z těchto plnění v řetězci a tím je určeno dodání zboží do jiného členského státu, které je osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně.

Ostatní dodání zboží v řetězci jsou posuzována jako dodání zboží bez přepravy. Pravidlo se uplatňuje obecně na všechny případy dodání zboží v řetězci, přičemž je jedno, kolik dodání zboží v řetězci je uskutečněno ani kolik dodavatelů zboží dodává.

Toto opatření se nevztahuje na případy, ve kterých přepravu či odeslání zboží zajišťuje první dodavatel v řetězci, protože tím je přeprava zboží přiřazena tomuto dodavateli.

Pravidlo se stanoví ve vazbě na osobu prostředníka. Prostředníkem je podle odstavce 4 osoba, která dodává zboží, přičemž není prvním dodavatelem zboží v řetězci a tato osoba zároveň zajišťuje odeslání nebo přepravu daného zboží, tedy je přepravcem tohoto zboží, nebo odeslání nebo přepravu zboží zajišťuje jím zmocněná osoba.

Odeslání nebo přeprava zboží se přiřadí k dodání zboží prostředníkovi. To znamená, že dodání zboží prostředníkovi se považuje za dodání zboží s odesláním nebo přepravou. Pokud je zboží odesláno nebo přepraveno z tuzemska do jiného členského státu, je toto dodání zboží prostředníkovi dodáním zboží do jiného členského státu a za předpokladu, že jsou splněny podmínky pro dodání zboží podle § 64 zákona o DPH, jedná se o plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně.

Pokud však prostředník zajišťující odeslání nebo přepravu zboží sdělil svému dodavateli pro účely daného dodání zboží daňové identifikační číslo členského státu zahájení odeslání nebo přepravy tohoto zboží, tedy například prostředník plátce, sdělil plátci dodavateli své české DIČ, považuje se dodání zboží plátcem prostředníkovi za dodání zboží bez přepravy. V takovém případě se přeprava zboží přiřadí k dodání zboží od prostředníka jeho odběrateli.

4. Pořízení zboží z jiného členského státu (§ 16)

V § 16 se v odstavci 1 upřesňuje definice pořízení zboží z jiného členského státu.

Upravuje se podmínka, že pořízením zboží z jiného členského státu se rozumí právo nakládat se zbožím jako vlastník od osoby, která není osvobozenou osobou, přičemž se tato podmínka vztahuje pouze na dodavatele zboží, který není osvobozenou osobou ve státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží.

Pokud dodavatel zboží je ve členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží osvobozenou osobou, nedochází u odběratele v jiném členském státě k pořízení z jiného členského státu, které je předmětem daně.

Pokud by ale dodavatel, který je osobou osvobozenou od daně ve svém členském státě usazení, zahájil odeslání nebo přepravu zboží z odlišného členského státu, pak na straně odběratele se již jedná o pořízení zboží z jiného členského státu, protože už není splněna podmínka osvobozené osoby ve státu zahájení odeslání nebo přepravy zboží.