Úrok je možné obecně definovat jako finanční ohodnocení ochoty věřitele poskytnout dlužníkovi vlastní volné peněžní prostředky k dispozici na určitou časově omezenou dobu. Účetní jednotky se mohou s úrokem setkat v nejrůznějších situacích a podobách od klasického úroku z úvěru a zápůjčky, přes úrok z vkladu, úrok z prodlení, úrok z přeplatku až po úrok z posečkání daně. V sérii dvou článků se podíváme na to, jak se nejčastější situace spojené s úrokem zachytí v účetnictví podnikajících účetních jednotek, konkrétně v jejích nákladech a výnosech.
Úroky ve finančních nákladech
Nejběžnější je zachycení úroků ve finančních nákladech účetní jednotky, tedy na vrub příslušného účtu účtové skupiny 56 – Finanční náklady; v praxi se používá účet 562 – Úroky. Podle ČÚS č. 019 – Náklady a výnosy, bodu 3.8.2, se zde zachycuje platební povinnost z titulu úroků zejména vůči úvěrovým institucím, a to včetně úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru, dále se používá pro zaúčtování úroků v případě zápůjček a operací s finančním majetkem.
Účtování všech těchto položek do finančních nákladů musí ale účetní jednotka provést v souladu s § 3 odst. 1 ZoUCE, tj. v jejich věcné a časové souvislosti k příslušnému účetnímu období.
Úroky z úvěrů a zápůjček
Účtování úroků z přijatých úvěrů/zápůjček je pro účetní jednotku jednou ze standardních účetních operací. Protiúčtem k účtu 562 pak bývají různé závazkové účty v závislosti na věřiteli a době splatnosti úvěru/zápůjčky. V praxi se tedy účtuje ve prospěch účtů 231 a 461, je-li věřitelem banka, nebo např. 333, 361, 362, 365, 379, 471, 472, 479, pokud úvěr/zápůjčku poskytly jiné osoby (zaměstnanci, společníci, mateřská společnost, nebankovní subjekty apod.).
Příklad č. 1:
Společnost Kacafírek a. s., výrobce mléčných výrobků, získala 1. 5. 2018 bankovní úvěr ve výši 10 mil. Kč s úrokovou sazbou 6 % p. a., který hodlá použít na pořízení nových odstředivek mléka. Úroky jsou vyúčtovávány pololetně, hrazeny pravidelně; jistina je dle smlouvy hrazena postupně v 5 letech, vždy po 2 mil. Kč ke konci roku.
| Text
| Částka v Kč
| MD
| D
|
| Poskytnutí dlouhodobého úvěru bankou 05/2018
| 10 000 000
| 221
| 461
|
| Úroky za 1. pololetí 2018
| 100 273,97
| 562
| 461
|
| Úroky za 2. pololetí 2018
| 302 465,75
| 562
| 461
|
| Splátka jistiny k 31. 12. 2018
| 2 000 000
| 461
| 221
|
Poznámka:
Je-li úvěr/zápůjčka použit na pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku včetně jeho technického zhodnocení, nemusí být úroky z tohoto úvěru/zápůjčky vždy jen součástí finančních nákladů. Část těchto úroků lze v souladu s § 47 odst. 1 písm. b) vyhlášky č. 500/2002 Sb., prováděcí vyhláška k zákonu o účetnictví pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví (Vyhláška), zahrnout do pořizovací ceny tohoto majetku, pokud tak o tom účetní jednotka rozhodne. Hovoříme pak o kapitalizaci nebo též aktivaci úroků do majetku. Naopak pořizuje-li si účetní jednotka na úvěr cenné papíry a podíly nebo zásoby, nemohou být dle § 48 a § 49 odst. 1 této Vyhlášky úroky z takovéhoto úvěru či zápůjčky součástí jejich pořizovací ceny.
Bližší informace o kapitalizovaných úrocích z pohledu českých účetních standardů, mezinárodních účetních standardů IAS/IFRS a z pohledu daně z příjmů právnických osob jsou obsahem samostatného článku.
Příklad č. 2:
Společnost Kovolurck s. r. o. si od mateřské společnosti Arcona CZ s. r. o. vypůjčila 15. 6. 2018 částku 3 mil. Kč se splatností 14. 6. 2019 a úrokovou sazbou 4 % p. a. Úroky jsou ze strany mateřské společnosti fakturovány vždy ke konci kalendářního čtvrtletí, Kovolurck s.r.o. má účetní období hospodářský rok (HR) 1. 5. 2018 až 30. 4. 2019. Jaké účetní operace za dobu trvání smlouvy o půjčce Kovolurck proúčtuje?
| Text
| Částka v Kč
| MD
| D
|
| Přijetí půjčky od matky 06/2018
| 3 000 000
| 221
| 361
|
| Faktura matky na úroky za 2. Q 2018
| 5 260,27
| 562
| 361
|
| Faktura matky na úroky za 3. Q 2018
| 30 246,58
| 562
| 361
|
| Faktura matky na úroky za 4. Q 2018
| 30 246,58
| 562
| 361
|
| Faktura matky na úroky za 1. Q 2019
| 29 589,04
| 562
| 361
|
| Úroky za 1. 4. – 30. 4. 2019 v RÚZ za HR 2018/2019
| 9 863,01
| 562
| 383
|
| Faktura matky na úroky za 2. Q 2019 – období 04/2019
| 9 863,01
| 383
| 361
|
| Faktura matky na úroky za 2. Q 2019 – období 05–06/2019
| 14 794,52
| 562
| 361
|
| Splátka úroků a jistiny 06/2019
| 3 120 000
| 361
| 221
|
Protiúčtem k účtu 562 může být dle ČÚS č. 017 – Zúčtovací vztahy, bodu 3.11.7, i účet 389 – Dohadné účty pasivní. Používá se pro účtování o nákladových úrocích, které nebyly zahrnuty do vyúčtování bank nebo spořitelních a úvěrních družstev za dané účetní období, resp. toto vyúčtování bylo chybné.
Úroky z prodlení
Zajímavou situací mohou být pro účetní jednotku úroky z prodlení naúčtované jí úvěrovou institucí nebo jiným věřitelem za opožděnou splátku dříve poskytnutého úvěru/zápůjčky. Vyjdeme-li z naší definice úroku v úvodu tohoto článku, pak můžeme úrok z prodlení vymezit jako finanční vyjádření kompenzace věřiteli za neochotu dlužníka mu poskytnuté prostředky po uplynutí sjednané doby splatnosti vrátit. Jak již bylo zmíněno výše, patří v tomto případě úroky z prodlení podle smlouvy o úvěru právě do finančních nákladů (viz ČÚS č. 019, bod 3.8.2).
Příklad č. 3:
Představme si situaci, kdy společnost Kacafírek a. s. z prvního příkladu nebyla schopná splatit 2 mil. Kč ke konci roku 2018, ale učinila tak až 15. 2. 2019 po upozornění ze strany banky. Bankovní ústav je tak podle smlouvy o poskytnutí úvěru oprávněn naúčtovat společnosti sankční úrok za prodlení se splátkou jistiny ve výši 25 % p. a. z opožděné platby.
| Text
| Částka v Kč
| MD
| D
|
| Administrativní poplatek za upomínku banky
| 500
| 568
| 461
|
| Sankční úroky z prodlení podle smlouvy o úvěru
| 63 013,70
| 562
| 461
|
| Úhrada upomínky a úroku z prodlení
| 63 513,70
| 461
| 221
|
Úroky z cenných papírů
Méně běžnými účetními operacemi pro většinu účetních jednotek je účtování úroků souvisejících s finančním majetkem do finančních nákladů. Ty pak mohou obsahovat např. nákladové úroky emitenta ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies