Vliv zvýšení minimální a průměrné mzdy v roce 2020 na daň z příjmů

V zákonu o daních z příjmů nalezneme několik ustanovení, ve kterých jsou stanovené daňové limity ovlivněny výší minimální mzdy a výší průměrné mzdy. Pro rok 2020 došlo ke zvýšení minimální mzdy nařízením vlády č. 347/2019 Sb. a ke zvýšení průměrné mzdy odvozené z nařízení vlády č. 260/2019 Sb. Značné zvýšení minimální mzdy (meziročně o 9,36%) a zvýšení průměrné mzdy pro rok 2020 ovlivňují (většinou pozitivně, ale u některých ukazatelů i negativně) limity v zákonu o daních z příjmů, které jsou z obou druhů mezd odvozovány. Ukážeme si, k jakým změnám u těchto limitů z výše uvedených důvodů v zákoně o daních z příjmů dochází od 1. ledna 2020.

1. Vliv zvýšení minimální mzdy na limitní ukazatele v zákoně o daních z příjmů

Zákoník práce rozeznává dva pojmy – minimální mzda definovaná v § 111 ZP a zaručená mzda definovaná v § 112 ZP.

Minimální mzda je nejnižší přípustná výše odměny za práci v základním pracovněprávním vztahu podle § 3 ZP, přičemž mzda, plat nebo odměna z dohody nesmí být nižší než minimální mzda. Do mzdy a platu se pro tento účel nezahrnuje mzda ani plat za práci přesčas, příplatek za práci ve svátek, za noční práci, za práci ve ztíženém pracovním prostředí a za práci v sobotu a v neděli. Základními pracovněprávními vztahy podle § 3 ZP jsou pracovní poměr a právní vztahy založené dohodami o pracích konaných mimo pracovní poměr (dohoda o provedení práce, dohoda o pracovní činnosti). V souladu se zněním § 111 odst. 2 ZP výši základní sazby minimální mzdy a dalších sazeb minimální mzdy odstupňovaných podle míry vlivů omezujících pracovní uplatnění zaměstnance a podmínky pro poskytování minimální mzdy stanoví vláda nařízením, a to zpravidla s účinností od počátku kalendářního roku s přihlédnutím k vývoji mezd a spotřebitelských cen. Na základě nařízení vlády č. 347/2019 Sb. činí od 1. 1. 2020 základní sazba minimální měsíční mzdy 14 600 Kč (v roce 2019 to bylo 13 350 Kč) a základní sazba minimální hodinové mzdy 87,30 Kč (zvýšení z částky 79,80 Kč). Minimální mzda je v roce 2020 o 71,76 % vyšší než před 7 lety.

Zaručená mzda je mzda nebo plat, na kterou zaměstnanci vzniklo právo podle zákoníku práce, smlouvy, vnitřního předpisu, mzdového výměru nebo platového výměru. Nejnižší úroveň zaručené mzdy podle znění § 112 odst. 2 ZP a podmínky pro její poskytování zaměstnancům, jejichž mzda není sjednána v kolektivní smlouvě, a pro zaměstnance, kterým se za práci poskytuje plat, stanoví vláda nařízením, a to zpravidla s účinností od počátku kalendářního roku s přihlédnutím k vývoji mezd a spotřebitelských cen. Nejnižší úroveň zaručené mzdy nesmí být nižší než částka, kterou stanoví ZP v § 111 odst. 2 jako základní sazbu minimální mzdy. Další nejnižší úrovně zaručené mzdy se stanoví diferencovaně podle složitosti, odpovědnosti a namáhavosti vykonávané práce zařazené do 8 skupin prací. Na základě nařízení vlády č. 347/2019 Sb. činí výše zaručené mzdy v roce 2020 od 14 600 Kč za měsíc (1. skupina prací) do 29 200 Kč za měsíc (8. skupina prací).

Vývoj základní měsíční sazby minimální mzdy od roku 2014 do roku 2020

Minimální mzda je pro účely daně z příjmů definována v § 21g ZDP jako měsíční sazba minimální mzdy podle právních předpisů upravujících výši minimální mzdy, účinná k prvnímu dni příslušného zdaňovacího období a neupravená s ohledem na odpracovanou dobu a další okolnosti.

V zákonu o daních z příjmů nalezneme následující ustanovení, ve kterých jsou daňové limity odvozeny z výše minimální mzdy.

• Osvobození vyplácených důchodů a penzí od daně z příjmů

Dle ustanovení § 4 odst. 1 písm. h) ZDP je od daně z příjmů osvobozena za zdaňovací období (kalendářní rok) z úhrnu příjmů ve formě pravidelně vypláceného důchodu nebo penze částka ve výši 36násobku minimální mzdy, která je platná k 1. lednu kalendářního roku; do této částky se však nezahrnuje výše příplatku nebo příspěvku k důchodu podle jiných právních předpisů.

Zatímco za kalendářní rok 2019 byla osvobozena od daně z příjmů fyzických osob výše pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí 13 350 Kč × 36 = 480 600 Kč, pak za kalendářní rok 2020 je osvobozena od daně z příjmů fyzických osob výše pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí 14 600 Kč × 36 = 525 600 Kč.