Většina daňových přiznání k dani z příjmů je již podána a před poplatníky této daně nyní vyvstává otázka následných úhrad záloh. Této problematice z pohledu právnických a podnikajících fyzických osob se budeme věnovat v tomto článku.
Povinnost platit zálohy
Obecnou povinnost platit zálohy na daň z příjmů ustanovuje § 38a ZDP, který v odst. 3 a 4 definuje poplatníky, jimž tato povinnost vzniká, a naopak v odst. 2 vyjmenovává osoby, jež povinnost k platbě záloh na daň z příjmů nemají.
Základem pro vznik této povinnosti je dle § 38 odst. 1 ZDP tzv. poslední známá daňová povinnost, čímž se zjednodušeně rozumí daň vypočtená a uvedená poplatníkem v platně podaném daňovém přiznání za aktuálně uplynulé zdaňovací období. Je-li poslední známá daňová povinnost vyšší než 30 tis. Kč, musí poplatník začít hradit zálohy na daň z příjmů.
Pokud vypočtená daňová povinnost tohoto limitu nedosáhla, poplatník se platbami záloh nemusí trápit. Totéž platí pro poplatníka, který má daň stanovenou paušální částkou, obec nebo kraj či pro zůstavitele ode dne jeho smrti. Úhrady zálohových plateb dle § 38a odst. 5 ZDP neprovádějí osoby, které mají příjmy pouze ze závislé činnosti nebo mají kromě příjmů ze závislé činnosti i jiné příjmy, přičemž příjmy ze závislé činnosti představují 50 % a více; zálohy se neplatí také z příjmů podle § 10 ZDP.
Povinnost platit nadále zálohy na daň z příjmů pak dle § 38a odst. 8 ZDP samozřejmě také nemají osoby, které ukončily svou podnikatelskou činnost nebo jim zanikl zdroj příjmů (např. prodaly pronajímanou nemovitost), a to od splátky následující po dni, v němž došlo ke změně rozhodných skutečností (za předpokladu oznámení těchto skutečností správci daně ve lhůtě 15 dní a dodání příslušných dokumentů dle § 127 odst. 1 a 3 daňového řádu (DŘ)).
Poznámka:
Hodnotu poslední známé daňové povinnosti nalezne poplatník daně z příjmů právnických osob v řádku 360 daňového přiznání. Řádek se nazývá „Poslední známá daň pro účely stanovení výše a periodicity záloh podle § 38a odst. 1 zákona“. Poplatník daně z příjmů fyzických osob se bude orientovat podle řádku 78 daňového přiznání, tj. řádku s názvem „Poslední známá daň“.
Zálohové období
Pro účely dalšího výkladu rozlišujme zdaňovací a zálohové období. S určením zdaňovacího období poplatník nemá problém, neboť u podnikající fyzické osoby je jím dle § 16b ZDP vždy kalendářní rok, u právnické osoby jím mimoto může být dle § 21a ZDP též hospodářský rok, účetní období, pokud je delší než 12 měsíců, a období od rozhodného dne přeměny společnosti nebo převodu jmění na společníka do konce kalendářního roku či hospodářského roku, v němž se přeměna nebo převod jmění staly účinnými.
Zálohové období oproti tomu vychází z termínu pro podání daňového přiznání k dani z příjmů. Prvním dnem zálohového období je dle § 38 odst. 1 ZDP den následující po termínu pro podání přiznání za uplynulé zdaňovací období, posledním dnem zálohového období je poslední den lhůty pro podání přiznání za aktuální zdaňovací období.
Příklad č. 1:
Společnost Primavera s. r. o. má zdaňovací období kalendářní rok. Za uplynulý rok 2018 podala daňové přiznání 12. 3. 2019.
Vzhledem k tomu, že posledním dnem pro učinění podání bylo pondělí 1. 4. 2019, začíná zálohové období společnosti úterkem 2. 4. 2019 a bude končit úterkem 31. 3. 2020.
Příklad č. 2:
Naopak soukromá střední škola Lyceum s. r. o. s účetním obdobím hospodářský rok podala daňové přiznání za školní rok 2017/2018 (tj. zdaňovací období od 1. 9. 2017 do 31. 8. 2018) 30. 11. 2018.
Zálohové období tak pro ni začíná 1. 12. 2018 a bude končit 2. 12. 2019, pokud nedojde ke vzniku povinnosti ověřit účetní závěrku za účetní období 2018/2019 auditorem nebo pokud se vedení školy nerozhodne využít pro daňové přiznání 2018/2019 služeb daňového poradce.
Poznámka:
V případě povinného auditu nebo je-li přiznání zpracováno a podáváno daňovým poradcem poplatníka, je dle § 136 odst. 2 DŘ termín pro podání o 3 kalendářní měsíce posunut. Tím je samozřejmě posunut také první den zálohového období.
Výše a periodicita záloh
Způsob výpočtu a termíny úhrad jednotlivých záloh na daň z příjmů stanovuje § 38 odst. 3 a 4 ZDP. Podle § 146 odst. 2 DŘ se zálohy na daň zaokrouhlují na celé stokoruny nahoru. Následující tabulka uvádí postup u poplatníka, jehož zdaňovacím obdobím je kalendářní rok:
| Poslední známá daňová povinnost (PZDP)
| Vznik povinnosti
| ... |
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies