Zásadní změny v zákoně o daních z příjmů na základě zákona č. 360/2025 Sb.

Zákon č. 360/2025 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o jednotném měsíčním hlášení zaměstnavatele, obsahuje rozsáhlou novelu zákona o daních z příjmů. V následujícím textu si blíže rozebereme nejvýznamnější daňové změny, které nabývají účinnosti od 1. 1. 2026, resp. od 1. 1. 2027.

Zrušení ročního limitu 40 milionů Kč pro osvobození příjmů z prodeje CP a podílů v obchodní korporaci v § 4 odst. 3 ZDP

Zákonem č. 349/2023 Sb. došlo na základě znění § 4 odst. 3 ZDP s účinností od 1. 1. 2025 k zavedení limitování výše osvobození příjmů z úplatného převodu cenných papírů [dle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP] a úplatného převodu podílu v obchodní korporaci [dle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP]. Výše osvobození obou těchto příjmů není již od 1. 1. 2025 řešeno zcela odděleně, jako tomu platilo do konce roku 2024. V ustanovení § 4 odst. 3 ZDP se uvádí:

„Pokud úhrn všech příjmů osvobozených podle odstavce 1 písm. q) a příjmů z úplatného převodu cenného papíru osvobozených podle odstavce 1 písm. u) přesahuje 40 000 000 Kč ve zdaňovacím období, příjem osvobozený podle odstavce 1 písm. q) nebo příjem z úplatného převodu cenného papíru osvobozený podle odstavce 1 písm. u) není osvobozen v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů převyšující 40 000 000 Kč a úhrnu těchto příjmů.“

Zákonem č. 32/2025 Sb. došlo s účinností od 15. 2. 2025 k úpravě ustanovení § 4 odst. 3 ZDP. Z nového znění tohoto ustanovení vyplývá:

• Pokud úhrn všech příjmů osvobozených podle § 4 odst. 1 písm. q) ZDP, příjmů z úplatného převodu cenného papíru osvobozených podle § 4 odst. 1 písm. u) ZDP a příjmů z úplatného převodu kryptoaktiva osvobozených podle § 4 odst. 1 písm. zk) ZDP

přesahuje 40 000 000 Kč ve zdaňovacím období,

• pak příjem osvobozený podle odstavce 1 písm. q) ZDP, příjem z úplatného převodu cenného papíru osvobozený podle odstavce 1 písm. u) ZDP nebo příjem z úplatného převodu kryptoaktiva osvobozený podle odstavce 1 písm. zk) ZDP

není osvobozen v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů převyšující 40 000 000 Kč a úhrnu těchto příjmů.

Na základě zákona č. 360/2025 Sb. dochází s účinností od 1. 1. 2026 v § 4 odst. 3 ZDP ke zrušení maximálního limitu 40 milionů Kč pro osvobození příjmů z prodeje cenných papírů a podílů v obchodních korporacích. Nové znění § 4 odst. 3 ZDP zní:

Pokud úhrn všech příjmů z úplatného převodu kryptoaktiva osvobozených podle § 4 odst. 1 písm. zk) ZDP přesahuje 40 000 000 Kč ve zdaňovacím období, pak příjem z úplatného převodu kryptoaktiva osvobozený podle odstavce 1 písm. zk) ZDP není osvobozen v poměrné části vypočítané podle podílu části úhrnu těchto příjmů převyšující 40 000 000 Kč a úhrnu těchto příjmů.

Z výše uvedeného vyplývá, že s účinností od 1. 1. 2026 se uplatní limit 40 milionů Kč pro osvobození příjmů splňujících časový test tří let pouze pro kryptoaktiva.

Zrušení srážkové daně u příjmů zahrnutých v § 6 odst. 4 ZDP

Zákonem č. 360/2025 Sb. dochází k úpravě znění § 6 odst. 4 ZDP spočívající ve zrušení srážkové daně u dohod o provedení práce, dohod o pracovní činnosti, resp. u zaměstnání malého rozsahu. Nově budou tyto příjmy podléhat odvodu měsíční zálohy na daň dle § 38h ZDP. Tato změna v ustanovení § 6 odst. 4 ZDP nabývá účinnosti dnem 1. 1. 2027.

Do 31. 12. 2026 tedy stále bude platit stávající znění § 6 odst. 4 ZDP:

Příjmy zúčtované nebo vyplacené plátcem daně jsou samostatným základem daně pro zdanění daní vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně, pokud zaměstnanec u tohoto plátce daně neučinil prohlášení k dani podle § 38k odst. 4, 5 nebo 7 anebo nevyužije-li postup podle § 36 odst. 6 nebo 7 a jedná-li se o příjmy podle odstavce 1

1. plynoucí na základě dohody o provedení práce, jejichž úhrnná výše u téhož plátce daně nedosáhne za kalendářní měsíc částku rozhodnou pro účast zaměstnanců činných na základě dohody o provedení práce na nemocenském pojištění, nebo
2. v úhrnné výši nedosahující u téhož plátce daně za kalendářní měsíc rozhodné částky pro účast zaměstnanců na nemocenském pojištění.

S účinností od 1. 1. 2027 platí nové znění § 6 odst. 4 ZDP:

Příjmy zúčtované nebo vyplacené plátcem daně jsou samostatným základem pro výpočet zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti sazbou zálohy podle § 38h, pokud zaměstnanec u tohoto plátce daně neučinil prohlášení k dani podle § 38k odst. 4, 5 nebo 7 anebo nevyužije-li postup podle § 38h odst. 10 a jedná-li se o příjmy podle odstavce 1

1. plynoucí na základě dohody o provedení práce, jejichž úhrnná výše u téhož plátce daně nedosáhne za kalendářní měsíc částku rozhodnou pro účast zaměstnanců činných na základě dohody o provedení práce na nemocenském pojištění, nebo
2. v úhrnné výši nedosahující u téhož plátce daně za kalendářní měsíc rozhodné částky pro účast zaměstnanců na nemocenském pojištění.

Současně dochází s účinností od 1. 1. 2027 k úpravě znění § 38g odst. 2 ZDP v tom smyslu, že daňové přiznání není povinen podat poplatník, který má příjmy ze závislé činnosti podle § 6 pouze od jednoho anebo postupně od více plátců daně s podmínkou, že poplatník učinil u všech těchto plátců daně na příslušné zdaňovací období prohlášení k dani podle § 38k a vyjma příjmů od daně osvobozených, příjmů podle § 6 odst. 4 a příjmů, z nichž je vybírána daň srážkou sazbou daně podle § 36, nemá jiné příjmy podle § 7 až 10 vyšší než 20 000 Kč.

V novém znění § 38h odst. 10 ZDP účinném od 1. 1. 2027 se uvádí:

„Zahrne-li poplatník, který je daňovým rezidentem České republiky, nebo který není daňovým rezidentem České republiky a který je daňovým rezidentem členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor, veškeré příjmy uvedené v § 6 odst. 4 do daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém byly vyplaceny, započte se záloha sražená z těchto příjmů na jeho daň.“

Z výše uvedeného vyplývá, že od 1. 1. 2027 příjmy ve smyslu znění § 6 odst. 4 ZDP nebudou zakládat povinnost podávat daňové přiznání (§ 38g odst. 2 ZDP), pokud poplatník neučinil prohlášení k dani u daného zaměstnavatele a hrubý měsíční příjem nedosáhne rozhodné hranice. Poplatník se bude moci i nadále dobrovolně rozhodnout, zda uvede tyto ...