Při sestavování účetní závěrky za uplynulé účetní období je třeba, aby účetní jednotka vždy důsledně prověřila splnění podmínek pro správné zatřídění společnosti do příslušné kategorie účetních jednotek, neboť případná změna kategorie s sebou nese další návazné povinnosti související nejen se zpracovávanou účetní závěrkou.
V článku „Kategorizace účetních jednotek do/od 1. 1. 2024“ jsme se detailně věnovali popisu jednotlivých kategorií účetních jednotek a skupin účetních jednotek, a to od jejich zavedení do účetní legislativy až po změny připravované pro rok 2024. V tomto článku se podrobněji podíváme na samotný proces této změny včetně souvisejících dopadů na účetní jednotku.
Změna zatřídění
Podle § 1e odst. 2 ZoUCE je změna zatřídění účetní jednotky (ÚJ) do příslušné kategorie účetních jednotek možná pouze tehdy, pokud účetní jednotka ve dvou po sobě jdoucích obdobích (resp. v jejich rozvahových dnech) přesáhne nebo přestane překračovat dvě hraniční hodnoty stanovené § 1b ZoUCE (nebo § 1c ZoUCE v případě skupiny účetních jednotek) pro příslušnou kategorii. Kategorie účetní jednotky, popř. skupiny účetních jednotek se změní od počátku bezprostředně následujícího účetního období.
Upozornění:
ZoUCE v textu ustanovení § 1e odst. 2 výslovně uvádí, že pro hodnocení hraničních kritérií se použijí rozvahové dny řádných účetních závěrek, čímž vylučuje účetní závěrky sestavené jako mimořádné nebo mezitímní. Dle § 19 odst. 1 ZoUCE sestavují účetní jednotky řádnou účetní závěrku k poslednímu dni účetního období, kterým je zpravidla nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců. Řádné účetní závěrky ale mohou být v souladu s § 3 ZoUCE sestaveny i za období kratší či delší v závislosti na situaci, v níž se účetní jednotka nachází (např. při přeměně společnosti, přechodu na hospodářský rok atd.).
Příklad č. 1:
Společnost Medica, s. r. o., vyrábějící rehabilitační pomůcky s účetním obdobím kalendářní rok spadala dle údajů v účetní závěrce sestavené k 31. 12. 2021 do kategorie mikro účetní jednotka. V následujících dvou účetních obdobích vykázala společnost následující hodnoty ve svých řádných ročních účetních závěrkách (RUZ) sestavených k 31. 12. 2022 a 31. 12. 2023.
| Kritérium
| RUZ 2021
| RUZ 2022
| RUZ 2023
| Období 2024
|
| Aktiva celkem (v tis. Kč)
| 8 564
| 9 008
| 12 563
| x
|
| Roční úhrn čistého obratu (v tis. Kč)
| 16 721
| 18 265
| 17 928
| x
|
| Průměrný počet zaměstnanců
| 9
| 10
| 14
| x
|
| Kategorie ÚJ
| mikro
| mikro
| mikro
| malá
|
Podle údajů z řádných ročních účetních závěrek se od 1. 1. 2024 společnost stala malou účetní jednotkou, neboť v obou předchozích účetních obdobích překročila 2 ze 3 rozřazovacích kritérií.
Příklad č. 2:
Společnost pronajímající nebytové prostory řeší obdobnou situaci jen s tím rozdílem, že je střední účetní jednotkou. V průběhu roku 2022 a 2023 společnost prodala veškeré nemovitosti mimo území Prahy a propustila většinu zaměstnanců.
| Kritérium
| RUZ 2021
| RUZ 2022
| RUZ 2023
| Období 2024
|
| Aktiva celkem (v tis. Kč)
| 548 336
| 98 247
| 77 659
| x
|
| Roční úhrn čistého obratu (v tis. Kč)
| 704 742
| 1 501 699
| 199 694
| x
|
| Průměrný počet zaměstnanců
| 259
| 48
| 9
| x
|
| Kategorie ÚJ
| střední
| střední
| střední
| malá
|
Společnost musela v letech 2022 a 2023 zachovat kategorii střední účetní jednotky (přestože na kritéria pro tuto kategorii již nedosáhla) a až od 1. 1. 2024 se stala malou účetní jednotkou.
Zajímavým problémem je změna kategorie účetní jednotky v souvislosti s přeměnami obchodních korporací. V závislosti na konkrétním typu přeměny dochází buď ke vzniku ...
Související předpisy SZČR
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies