Změna pokut u kontrolního hlášení v roce 2023 pro vybrané plátce DPH

Pokuty za porušení povinnosti související s kontrolním hlášením jsou nastaveny poměrně přísně a výše pokuty za jedno kontrolní hlášení může být například až 50 000 Kč. Promíjení těchto sankcí přitom není automatické a je potřeba včas podat žádost a splnit řadu podmínek. K jistému zmírnění dochází na základě novely zákona o DPH, která nabývá účinnosti 1. ledna 2023, ale snížení sankcí se týká pouze několika vybraných skupin plátců DPH.

Tento článek se zabývá sankcemi za prohřešky v oblasti kontrolního hlášení a souvisejícími změnami na základě novely účinné od 1. ledna 2023.

1. Právní úprava pro pokuty u kontrolního hlášení

Následky za porušení povinnosti související s kontrolním hlášením a zákonné podmínky pro možnost promíjení jsou upraveny v ustanoveních § 101h až 101k zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“). Správce daně přitom stanovuje za nepodání kontrolního hlášení nebo za jeho pozdní podání pokutu automaticky ze zákona ve fixní výši a nemá možnost diskreční pravomoci (tedy uvážit v jaké výši pokutu udělí).

V případě nesouhlasu s pokutou je plátce oprávněn podat proti rozhodnutí o udělení pokuty odvolání (případně i dále vést spor v rámci správního soudnictví), a to pokud by pokuta byla uložena nezákonně. Případně při splnění řady podmínek může požádat plátce o prominutí dané pokuty podle pravidel zákona o DPH a pokynu k promíjení Generálního finančního ředitelství, kterým je aktuálně Pokyn GFŘ-D-29 – k prominutí pokut za nepodání kontrolního hlášení.

2. Výše pokut u kontrolních hlášení před novelou 2023

Fixní výše pokut je upravena v ustanovení § 101h odst. 1 zákona o DPH, na základě něhož stanovuje správce daně pokutu automaticky ze zákona, pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, a to v těchto výších:

• § 101h odst. 1 písm. a) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 1 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení dodatečně podá, aniž by k tomu byl vyzván,
• § 101h odst. 1 písm. b) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 10 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení podá v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván,
• § 101h odst. 1 písm. c) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 30 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení nepodá na základě výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení, a
• § 101h odst. 1 písm. d) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 50 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení nepodá ani v náhradní lhůtě.

V diskreční pravomoci pak správce daně má situaci stanovenou v ustanovení § 101h odst. 2 zákona o DPH, kdy správce daně uloží pokutu do výše 50 000 Kč plátci, který na základě výzvy správce daně k odstranění pochybností nezmění nebo nedoplní nesprávné nebo neúplné údaje prostřednictvím následného kontrolního hlášení a podle ustanovení § 101h odst. 3 zákona o DPH, kdy správce daně uloží plátci, který nesplněním povinnosti související s kontrolním hlášením závažně ztěžuje nebo maří správu DPH, pokutu až do výše 500 000 Kč. V případě diskreční pravomoci nesmí být pokuta stanovena v hrubém nepoměru k významu porušené povinnosti a k závažnosti následku pro správu DPH a dále správce daně musí přihlédnout zejména k míře součinnosti ze strany plátce DPH.

Podle dokumentu Informace o ...