Změny sazeb daně z přidané hodnoty v roce 2020

1. Změna sazby daně z přidané hodnoty při dodání tepla a chladu od 1. ledna 2020

S účinností od 1. ledna 2020 se u tepla a chladu podle § 47 odst. 3 zákona o DPH uplatňuje druhá snížená sazba daně 10 %. K této problematice vydalo GFŘ Informaci k uplatňování sazeb DPH u tepla a chladu od 1. 1. 2020 č. j. 100087/19/7100-20116-050822.

Povinnost přiznat daň z úplat přijatých před uskutečněním zdanitelného plnění dodání tepla

Pokud plátce přijímal v roce 2019 zálohy na dodání tepla, tedy na předem dostatečně známé zdanitelné plnění, byl podle § 20a odst. 2 zákona o DPH povinen přiznat daň z přijaté částky ke dni přijetí úplaty.

Datum uskutečnění zdanitelného plnění při dodání tepla

Při dodání tepla a chladu je datum uskutečnění zdanitelného plnění podle § 21 odst. 4 písm. b) zákona o DPH dnem odečtu z měřicích zařízení případně dnem zjištění skutečné spotřeby.

1.1.Vyúčtování záloh, ze kterých vznikla povinnost přiznat daň

Pro případy změn sazeb daně z přidané hodnoty se pro vyúčtování záloh, ze kterých vznikla povinnost přiznat daň, použije ustanovení § 37a zákona o DPH. Podle něj se stanoví základ daně a výše daně při uskutečnění zdanitelného plnění, pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění.

Pokud vznikla plátci povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním zdanitelného plnění, stanoví se podle § 37a odst. 1 zákona o DPH základ daně při uskutečnění zdanitelného plnění jako rozdíl mezi základem daně za celkové plnění a součtem základů daně z úplat, přijatých před uskutečněním zdanitelného plnění.

Pro správné uplatnění daně z přidané hodnoty je důležité, zda je tento rozdíl kladný nebo záporný.

Z § 37a odstavce 2 písm. a) zákona o DPH vyplývá, že pokud je tento rozdíl kladný, tak se při uskutečnění zdanitelného plnění uplatní sazba daně a kurz pro přepočet cizí měny na českou měnu ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.

Pokud je vypočtený rozdíl záporný, uplatní se podle § 37a odstavce 2 písm. b) zákona o DPH při uskutečnění zdanitelného plnění sazba daně a kurz pro přepočet cizí měny na českou měnu, které byly uplatněny při přiznání daně z úplaty přijaté přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění.

Zdanitelné plnění uskutečněné do konce roku 2019

Pokud je datem uskutečnění zdanitelného plnění den odečtu z měřicích zařízení a tento odečet byl plátcem proveden do konce roku 2019, platila k tomuto datu uskutečnění zdanitelného plnění první snížená sazba daně 15 % stejně jako u záloh přijatých na dodání tepla a chladu do konce roku 2019. Vyúčtování takového zdanitelného plnění je bez problémů, protože v takovém případě plátce jak u doplatku, tak u přeplatku za dodání tepla a chladu uplatnil vždy první sníženou sazbu daně 15 %.

Zdanitelné plnění uskutečněné v roce 2020

Pro plátce, kteří dodávají teplo především v bytových domech, je ve většině případů datem uskutečnění zdanitelného plnění den zjištění skutečné spotřeby tepla. Je to den, kdy plátce propočítá spotřebu mezi jednotlivé odběratele tepla.

Vzhledem k tomu, že propočet může provést až v době, kdy k němu má k dispozici všechny podklady, např. doklady od dodavatelů apod., tak je běžné, že je v těchto případech pro plátce dnem uskutečnění zdanitelného plnění den, který je v roce následujícím po roce, ve kterém bylo fakticky teplo dodáno.

Běžně proto plátci provádějí propočet spotřeby tepla v lednu až březnu roku následujícího po roce, ve kterém bylo teplo dodáno.

Plátcům se může zdát divné, že se v případě doplatku, u tepla a chladu spotřebovaného v roce 2019 uplatní nová sazba daně 10 %.

Důvodem je skutečnost, že tato úprava byla v zákonu o DPH provedena v době, kdy se sazby DPH navyšovaly. Nyní dochází ke snížení sazeb daně a výpočet zůstal stejný. Jedná se tedy pouze o matematickou kalkulaci.