Uplatnění daně z přidané hodnoty v důsledku nouzového stavu, mimořádná opatření

Sleva z ceny

V době karantény byly kromě obchodů s potravinami uzavřeny téměř všechny ostatní obchody. Plátcům proto zůstalo na zásobách zboží, které se po otevření obchodů snaží vyprodat. Při dodání zboží proto plátci běžně poskytují slevu z ceny. Pro správné uplatnění daně z přidané hodnoty je důležité, kdy je sleva z ceny poskytnuta.

Pokud je sleva z ceny poskytnuta ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, sníží se podle § 36 odst. 5 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „zákon o DPH“) základ daně o slevu z ceny. Pokud je sleva poskytnuta po uskutečnění zdanitelného plnění, jedná se o opravu základu daně, na kterou plátce vystaví opravný daňový doklad a opravu základu daně uvede v daňovém přiznání a v kontrolním hlášení.

Slevy pro zaměstnance

Plátce také může poskytovat slevu pouze pro své zaměstnance. V § 36a zákona o DPH je řešeno stanovení základu daně ve zvláštních případech. Jedná se především o případy, kdy je základem daně úplata za zdanitelné plnění nižší než obvyklá cena a osoba, pro kterou bylo zdanitelné plnění uskutečněno, nemá nárok na odpočet daně.

Pokud je poskytnuto zdanitelné plnění za nižší cenu, než je obvyklá cena a příjemci tohoto zdanitelného plnění jsou osoby mající zvláštní vztah k plátci, uvedené v § 36a odst. 3 zákona o DPH, je základem daně obvyklá cena.

Osobami majícími zvláštní vztah k plátci jsou kapitálově spojené osoby, jinak spojené osoby, osoby blízké nebo společníci téže společnosti. Důležité je, že mezi osobami majícími zvláštní vztah k plátci nejsou uvedeni zaměstnanci. Pokud tedy plátce poskytne na dodání zboží nebo poskytnutí služby slevu z ceny zaměstnancům, stanoví základ daně podle § 36 odst. 1 zákona o DPH, podle kterého je základem daně úplata, kterou plátce za uskutečněné zdanitelné plnění obdržel nebo má obdržet, a to bez daně.

Z toho vyplývá, že pokud plátce poskytuje svým zaměstnancům na dodání zboží nebo poskytnutí služby slevu, stanoví základ daně z přidané hodnoty z úplaty, kterou za zdanitelné plnění dostane od zaměstnance, a to bez daně za toto zdanitelné plnění.

Slevy na poskytnutém nájmu

Řada plátců poskytuje nájem nemovité věci jako zdanitelné plnění a v době stavu nouze poskytla nájemcům slevu z tohoto nájmu. Pokud je sleva poskytnuta ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, jedná se také o slevu z ceny, o kterou se sníží základ daně.

Nájem nemovité věci je poskytován jako dílčí plnění. Dílčím plněním se podle § 21 odst. 7 zákona o DPH rozumí zdanitelné plnění, které se podle smlouvy uskutečňuje ve sjednaných lhůtách a nejedná se přitom o celkové plnění. Dílčí plnění se považuje za uskutečněné dnem uvedeným ve smlouvě. Pokud plátce poskytl slevu z nájmu ke dni uvedenému ve smlouvě, jedná se také o slevu z ceny.

Podle § ...