Finanční leasing (ONLINE ROZHOVOR s odbornou poradkyní)

Nárok na DPH z celé leasingové ceny ve smlouvě byl uplatněn správně. Zákon o DPH zařazuje finanční leasing do kategorie „dodání zboží“. A to díky speciálnímu ustanovení § 13 odst. 3 písm. d) ZDPH, podle kterého se za dodání zboží pro účely DPH považuje také:

• přenechání zboží vlastníkem k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno, že vlastník užívaného zboží převede vlastnické právo k němu na jeho uživatele.

Finanční leasing se tedy nepovažuje za poskytnutí služby. Ve smlouvě ale musí být ujednání, že vlastnictví předmětu přechází a ne, že je možno aby přešlo. Zdánlivě to možná vypadá jako formalita, ale dopady pro DPH jsou zásadní. A to zejména pro navazující ustanovení § 21 odst. 2 písm. d) ZDPH, podle kterého se toto dodání zboží považuje za uskutečněné dnem přenechání zboží k užívání. Plátce – pronajímatel musí přiznat DPH na výstupu právě ke dni uskutečnění zdanitelného plnění a nájemce si může celou částku DPH nárokovat

V souvislosti s leasingovými smlouvami může dojít k úhradě vedlejších nákladů nebo zhodnocení předmětu nájemcem. Ve vašem případě se jedná o technické zhodnocení podle § 33 ZDP, pokud převýší u jednotlivého majetku v úhrnu za zdaňovací období částku 40.000 Kč.

Technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku nebo majetku pořizovaného na finanční leasing a jiný majetek uvedený v § 26 odst. 3 písm. c) ZDP, jsou-li hrazené nájemcem nebo uživatelem, může na základě písemné smlouvy odpisovat nájemce nebo uživatel, pokud není vstupní cena u odpisovatele hmotného majetku zvýšena o tyto výdaje; přitom je zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn pronajatý hmotný majetek nebo majetek pořizovaný na finanční leasing, a odpisuje podle tohoto zákona.

Musíte tedy účetní operaci opravit (pokud ještě nemáte uzavřenou ÚZ za rok 2017) a přeúčtovat zhodnocení do majetku a začít odpisovat v 2. odp. skupině, kam patří i automobil.

Po převzetí automobilu do vlastnictví se pořizovací cena technického zhodnocení zvýší o kupní cenu a pokračujete v odpisování z takto zvýšené pořizovací ceny.

Daňová účinnost úplaty je podmíněna splněním podmínek stanovených v § 21d ZDP a dalších uvedených v § 24 ZDP Všechny podmínky musí být přitom splněny současně

• minimální doba finančního leasingu,
• vzájemný poměr kupní a zůstatkové ceny leasovaného hmotného majetku,
• zařazení hmotného majetku po skončení finančního leasingu do obchodního majetku dosavadního uživatele.

Dojde-li po předčasném ukončení finančního leasingu k odkoupení majetku, který byl předmětem leasingové smlouvy, je poměrná část úplaty, která připadá na skutečnou dobu trvání finančního leasingu, daňově uznatelným nákladem pouze při dodržení podmínky, že kupní cena není nižší, než zůstatková cena vypočtená rovnoměrným způsobem podle § 31 ZDP.

Nebude-li sjednaná cena za odkup vyšší nebo alespoň rovna teoreticky vypočtené zůstatkové hodnotě, stává se veškerá úplata od počátku běhu finančního leasingu daňově neúčinnou. Pak vám jako nájemci vzniká povinnost zvýšit svůj základ daně v roce ukončení smlouvy o částky úplaty uplatněné v předchozích obdobích coby náklady daňově účinné. O tuto částku ale nepřijdete lze ji zahrnout do „daňové“ vstupní ceny odkoupeného majetku § 29 odst. 1 ZDP. Jeho účetní ocenění přitom zůstává bez změny.

Bohužel, leasingové firmy mají ve svých všeobecných podmínkách někdy ustanovení, která nejsou pro nájemce vůbec výhodná. Vždy doporučuji, aby si nájemce pořádně přečetl nejen smlouvu, ale hlavně všeobecné podmínky. Pravděpodobně jste podepsali, že s těmito hrazené splátky, tzn. že si může ponechat i první zvýšenou suplátku.

S výdaji si nemusíte dělat starosti, protože podle § 21d odst. 4 a § 24 odst. 6 ZDP dojde-li v průběhu finančního leasingu k odcizení leasovaného majetku, je daňovým výdajem uživatele poměrná část časově rozlišené úplaty připadající na realizovanou dobu trvání finančního leasingu (nebo úplata skutečně zaplacená, je-li nižší). Pokud je odcizený předmět nalezen, uživatel pokračuje v uplatňování úplaty tak, jako by finanční leasing přerušen nebyl.

Podle vašeho popisu se jedná o akontaci na kupní cenu a ne o 1. větší mimořádnou splátku. Přečtěte si ještě jednou smlouvu, jak je v ní tato částka definována. Také je rozhodující jak vysoká je kupní cena po skončení smlouvy, zda je v ní akontace započítána. Pokud ano, tak bude tato akontace zaúčtována na účtu 042 – Pořízení DHM po celou dobu trvání smlouvy. Po jejím ukončení se převede společně s kupní cenou na účet majetku 022 – Dlouhodobý hmotný movitý majetek.

Ve vašem případě se pravděpodobně jedná o mimořádnou splátku, kterou je nutno časově rozlišit. Po zaplacení se zaúčtuje na účet 381 – Náklady příštích období. Mimořádnou splátku rozpočtete na počet měsíců trvání smlouvy a buď měsíčně a nebo jednou částkou na konci roku ji převedete do nákladů MD 518 – Ostatní služby a Dal 381 – NPO. Po skončení smlouvy nesmí mít účet 381 žádný zůstatek.