3. Daň z přidané hodnoty a cizí měna

3.1 Pravidla pro přepočet cizí měny podle ZDPH (§ 4 odst. 5 ZDPH)

Plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění, musí při přepočtu cizí měny na české koruny podle ZDPH vycházet z kurzu, který je pro něj platný, resp. ten, který používá v účetnictví ke dni povinnosti přiznat daň. Dohledat v ZDPH u značně rozsáhlé škály různých plnění, kdy vzniká povinnost přiznat daň, resp. přiznat plnění je poměrné náročné. Orientaci ve složitém postupu usnadní následující tabulka, kde najdete jednotlivá plnění, den, kdy vzniká povinnost přiznat daň, resp. plnění a zároveň i odvolávku na příslušné ustanovení ZDPH, ze kterého je nutné vycházet.

Kurzy pro přepočet cizí měny u DPH aneb povinnost přiznat daň, resp. povinnost přiznat uskutečnění plnění

Přepočet cizí měny u dovozu zboží stanoví § 38 odst. 5 ZDPH. V případě dovozu zboží je zcela nepodstatné, jaký kurz je používán v účetnictví plátce DPH. ZDPH požaduje přepočítat základ daně při dovozu zboží celním kurzem, který najdeme např. na webových stránkách www.celnisprava.cz ve složce „Aplikace“.

Do základu daně je nezbytné zahrnout i vedlejší náklady související s dovozem, jako je např. přeprava, clo, spotřební daně apod. Výsledkem je, že základ daně u DPH bude odlišná hodnota, než jaká se promítne do účetnictví při zaúčtování příslušné faktury za dovezené zboží.

Další důležitá úprava se vztahuje k použití kurzu při vystavení opravných daňových dokladů v cizí měně:

• Přepočet cizí měny při opravě základu daně ve standardních případech je uveden v § 42 odst. 4 ZDPH. ZDPH jasně požaduje přepočítat cizí měnu u opravného daňového dokladu v případě slevy, vracení plnění apod. stejným kurzem, jakým byla přepočtena u daňového dokladu, ke kterému se oprava vztahuje. V případě, že se opravný daňový doklad vztahuje k několika původním daňovým dokladům, lze použít kurz k prvnímu pracovnímu dni kalendářního roku.
• Přepočet cizí měny při opravě základu daně v případě opravy chyb je uveden v § 43 odst. 3 ZDPH. Je-li vystaven opravný daňový doklad v případě opravy chyb (nesprávná sazba DPH, zdanění místo osvobození apod.), požaduje ZDPH přepočet kurzem použitým u původního plnění.

3.2 Přepočet cizí měny u tuzemských plnění

V praxi je poměrně často požadováno v tuzemsku plnění v cizí měně, obvykle v eurech. Důsledkem je poněkud komplikovaná situace z hlediska předpisů pro přepočet cizí měny v účetnictví a DPH. Ukažme si postup na příkladu.