Cílem institutu „identifikované osoby“ v oblasti DPH je přesunutí zdanění do země, kde dochází ke spotřebě příslušného plnění. Identifikovaná osoba je v podstatě v postavení „výběrčí daně“ při intrakomunitárních plněních. V systému se odděleně posuzují přeshraniční transakce a transakce vnitrostátní.
U přeshraničních transakcí mají identifikované osoby obdobné postavení jako plátci, pokud přijímají ze zahraničí zdanitelná plnění. Ovšem pro plnění s místem plnění v tuzemsku nadále zůstávají v postavení neplátce daně, pokud ovšem nepřekročí limit pro povinnou registraci k DPH 1 mil. Kč nebo se nestanou plátci z jiných důvodů uvedených v zákoně o DPH.
Identifikované osoby mají měsíční zdaňovací období, daňové přiznání podávají pouze v případě, kdy mají povinnost přiznat daň, nemají z přijatých plnění nárok na odpočet daně. V případě tuzemských plnění vystupují nadále jako neplátci.
Od 1. 1. 2013 se identifikovanou osobou rozumí osoba povinná k dani nebo právnická osoba nepovinná k dani, jestliže uskutečňuje některé zákonem stanovené transakce stanovené níže.
Ustanovení navazuje na § 2a – vynětí z předmětu daně, § 97 – registrace identifikovaných osob a další.
Osoba povinná k dani zde uvedená, ať již právnická osoba nebo fyzická osoba, může mít sídlo v EU nebo ve třetí zemi, nejedná se o osoby pouze se sídlem či provozovnou v tuzemsku.
Identifikovaná osoba je povinna z pořízeného zboží z jiného členského státu, které překročilo v daném roce hodnotu 326 000 Kč, přiznat daň, ale neuplatní nárok na odpočet daně.
V přiznání k DPH uvede přijaté plnění na ř. 3 ( ř. 4 při snížené sazbě daně). Takže identifikované osobě při pořízení zboží vzniká povinnost podle § 108 daň přiznat a zaplatit. Pořízení zboží do tohoto limitu není předmětem daně. Do tohoto limitu se nezapočítává zboží, které podléhá spotřební dani, nebo pořízení nového dopravního prostředku.
Příklad č. 1
Osoba povinná k dani se sídlem v EU, která není registrovaná k DPH (osvobozená osoba), pořídí zboží z jiného členského státu (JČS) s místem plnění v tuzemsku za 100 000 Kč. Identifikovanou osobou se nestane.
Pokud tato osoba pořídí zboží z JČS v hodnotě přesahující 326 000 Kč, například za 350 000 Kč dne 2. 5., stává se k tomuto dni identifikovanou osobou (IO).
Může také v daném roce pořizovat zboží i ve více dodávkách, například 2. 2. za 200 000 Kč – nestává se IO, následně 5. 5. za 50 000 Kč – nestává se IO, dne 5. 9. za 200 000 Kč – stává se IO a z hodnoty 200 000 Kč přizná daň a do 19. 9. podává přihlášku k registraci.
Povinnost podat přihlášku k registraci podle § 97 má do 15 dnů ode dne, ve kterém se stala identifikovanou osobou.
Příklad č. 2
Osoba registrovaná k dani v Německu pořídí zboží s místem plnění v tuzemsku od dodavatele registrovaného v Polsku za 400 000 Kč. Pořizovatel se stává identifikovanou osobou v ČR. Přizná v ČR daň, nemá nárok na odpočet daně.
Jako osoba registrovaná k dani v jiném členském státě má nárok na vrácení daně podle § 82a a § 82b ZDPH za splnění uvedených podmínek.
Příklad č. 3
Osoba povinná k dani se sídlem v Berouně (neplátce) pořídí 10. 5. zboží z JČS za 100 000 Kč. Nestává se identifikovanou osobou. V dalším měsíci 3. 6. pořídí zboží za 300 000 Kč. Ke dni 3. 6. se stala ...
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies