4.3.1 Výkaz zisku a ztráty - výklad

Podkladem pro sestavení výkazu zisku a ztráty (výsledovky) jsou časově rozlišené náklady a výnosy ÚJ. Jedná se o tokový výkaz, protože jsou v něm pomocí nákladů a výnosů zachycovány údaje o tokových veličinách za konkrétní účetní období. Je sestavován na akruálním principu, tzn., že náklady a výnosy, které jsou v něm zahrnuty, musí časově a věcně souviset s daným účetním obdobím, a bez ohledu na to, zda současně došlo k příjmu nebo výdaji.

Výkaz se dělí podle podnikových činností, za které je samostatně vyčíslen výsledek hospodaření, a to na provozní a finanční oblast. Do 31. 12. 2015 měl výkaz ještě 3. část -mimořádný výsledek hospodaření. Základní úprava výkazu je stanovena § 20 – § 38 vyhlášky č.500/2002 Sb., k zákonu o účetnictví.

Všechny obchodní společnosti musí sestavovat výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu (přílohy č. 2 a 3Vyhlášky). Setkávám se s tím , že ÚJ se domnívají, že mohou sestavovat celou účetní závěrku ve zkráceném rozsahu. Problém je v tom, že v ZoÚ i ve vyhlášce  není přímo definováno, kdo může sestavovat závěrku ve zkráceném rozsahu. Pro pochopení je nutné si propojit několik paragrafů. Výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu sestavují :

1. účetní jednotka, která je obchodní společností, a
2. z ostatních účetních jednotek (tzn. jiných než obchodních společností) ta, která je :

• velkou účetní jednotkou,
• střední účetní jednotkou,
• malou účetní jednotkou, která má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nebo
• mikro účetní jednotkou, která má povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem.

Výkaz zisku a ztráty ve zkráceném rozsahu mohou sestavovat malé nebo mikro účetní jednotky, ale nesmí být obchodní společností a nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem ( § 3a odst. 3 vyhlášky).  Ve zkráceném rozsahu jsou pouze položky označené římskými číslicemi, písmeny a výpočtové položky.

Účetní jednotky mají možnost zvolit si, jak budou jejich výsledek hospodaření v provozní části členit z hlediska nákladů. Náklady mohou být rozděleny podle druhu (jaký druh nákladu vznikl, co se spotřebovalo apod. – příloha č. 2 vyhlášky) nebo podle účelu (na jakou činnost, kde, za jakým účelem byl majetek spotřebován. Náklady na správu nebo na odbyt lze většinou jen těžko konkrétnímu výkonu přiřadit, jsou zobrazeny v období, ve kterém byly vynaloženy. V účelovém členění se nesetkáme s účty Změna stavu a Aktivace - příloha č. 3 vyhlášky). Většina účetních jednotek užívá členění výkazu zisku a ztráty podle druhu, protože je pro ně jednodušší zachycovat účetní transakce tímto způsobem. Pokud by si však účetní jednotky vybraly účelové členění nákladů, mají povinnost uvést v příloze účetní závěrky také základní položky nákladů v druhovém členění.  Výnosy jsou označeny římskými číslicemi a náklady písmeny

Každá z položek výkazu obsahuje též informaci o výši této položky za bezprostředně předcházející účetní období. V případě, že informace uváděné za minulé a běžné účetní období nejsou srovnatelné, upraví se informace za minulé účetní období s ohledem na významnost (úprava se uvede v příloze, stejně jako případné ponechání nesrovnatelných informací).

Výkaz zisku a ztráty obsahuje následující položky:

1/ Výnosy

I.  Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb

II. Tržby za prodej zboží

III. Ostatní provozní výnosy zahrnují tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu, dále smluvní pokuty, úroky z prodlení, výnosy z postoupených pohledávek a výnosy z odepsaných pohledávek, inventarizační rozdíly, dary, dotace k úhradě nákladů nebo k úhradě jiné ekonomické újmy pojistná plnění atd;

IV. a V. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku jsou dividendy, podíly na zisku, úrokové výnosy u dluhových cenných papírů, rozdíl mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou, výnosy z podílů na zisku, z prodeje dlouhodobého finančního majetku;

VI. Výnosové úroky vykázané ve věcné a časové souvislosti, do příslušné položky patří i úroky, které nebyly zahrnuty do vyúčtování zejména bank nebo spořitelních a úvěrních družstev;

VII. Ostatní finanční výnosy jsou zejména tržby z prodeje krátkodobého finančního majetku, výnosy z přecenění podílů a výnosy z derivátových operací, přijaté dary ve finanční oblasti, kurzové zisky a nároky na náhrady mank a schodků na finančním majetku a mimořádné finanční výnosy.

 2/ Náklady

1. Výkonová spotřeba jsou náklady vynaložené na prodané zboží (náklady související s pořízením prodaného zboží v návaznosti na ocenění úbytku prodaného zboží), spotřeba materiálu a energie, náklady související s dodanými službami, například náklady na opravy a udržování, cestovné, náklady na reprezentaci, nájemné a náklady na pořízení drobného nehmotného majetku
2. Změna stavu zásob vlastní činnosti obsahuje náklady či snížení nákladů z titulu přírůstku nebo úbytku zásob vlastní činnosti v průběhu běžného účetního období. O změně nedokončené výroby, polotovarů, výrobků a mladých a ostatních zvířat a jejich skupin je účtováno prostřednictvím příslušného účtu účtové skupiny 58 - Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Tato položka může mít i zápornou hodnotu. Změna stavu zásob vlastní výroby slouží k aktivaci nákladů na výrobu do rozvahy při naskladnění výrobků a naopak slouží pro převod nákladů na výrobu do výsledovky při jejich vyskladnění. Prostřednictvím této položky ovlivňují náklady na výrobu výsledek hospodaření až při prodeji výrobků.
3. Aktivace je určena kesnížení nákladů v provozní oblasti zejména z titulu vytvoření zásob nebo dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku vlastní činností; o nákladech souvisejících s vytvořením těchto aktiv je účtováno jako o snížení nákladů ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 58 - Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Tato položka má zápornou hodnotu.
4. Položka Osobní náklady obsahuje mzdové náklady, včetně příjmů společníků obchodní korporace ze závislé činnosti, odměny členům orgánů obchodní korporace, náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění zákonné i ostatní a sociální náklady zákonné i ostatní, včetně sociálních nákladů fyzické osoby.
5. Do Úpravy hodnot v provozní oblasti patří úpravy zohledňující změny v ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, zásob a pohledávek, ať již je tato změna trvalá (odpisy) nebo dočasná (opravné položky)
6. Ostatní provozní náklady zahrnují :
   • zůstatkovou cenu prodaného dlouhodobého majetku a materiálu,
   • daně a poplatky a jiná obdobná peněžitá plnění, o kterých bylo účtováno účetní jednotkou jako o nákladech s výjimkou daně z příjmů
   • rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období, tj. náklady související s tvorbou rezerv a komplexních nákladů příštích období, o kterých je účtováno na vrub příslušného účtu účtové skupiny 55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti; dále obsahuje i snížení těchto nákladů související se snížením nebo zrušením rezerv a komplexních nákladů, o kterém je účtováno ve prospěch tohoto příslušného účtu. Tato položka může mít i zápornou hodnotu
   • jiné provozní náklady jsou poskytnuté dary, smluvní pokuty a úroky z prodlení, ostatní pokuty a penále, odpis pohledávek, pojistné vztahující se k provozní činnosti, inventarizační rozdíly a škody v provozní oblasti, dále spotřebu preferenčních limitů, které nelze odpisovat podle času nebo výkonů, a spotřebu povolenek na emise, mimořádné provozní náklady.
7. Náklady vynaložené na prodané podíly – pořizovací ceny cenných papírů a podílů
8. Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem, což jsou zejména náklady vynaložené na prodaný ostatní dlouhodobý finanční majetek
9. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblast jsou náklady související s tvorbou rezerv a opravných položek ve finanční oblasti, o kterých je účtováno na vrub příslušného účtu účtové skupiny 57 - Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti; obsahuje i snížení těchto nákladů související se snížením nebo zrušením rezerv a opravných položek ve finanční oblasti, o kterém je účtováno ve prospěch tohoto účtu. Tato položka může mít i zápornou hodnotu
10. Nákladové úroky a podobné náklady obsahuje všechny úroky, o kterých účetní jednotka účtuje a vykazuje je ve věcné a časové souvislosti; do příslušné položky patří i úroky, které nebyly zahrnuty do vyúčtování zejména bank nebo spořitelních a úvěrních družstev. Výnosové úroky u dluhových cenných papírů ve věcné a časové souvislosti, u dluhopisů s pevnou úrokovou sazbou držených do splatnosti rozdíl mezi pořizovací cenou bez kuponu a jmenovitou hodnotou dluhopisu ve věcné a časové souvislosti, u dluhopisů, jejichž úrokový výnos je stanoven rozdílem mezi jmenovitou hodnotou a nižším emisním kursem, rozdíl mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou; nákladové úroky u dluhopisů s pevnou úrokovou sazbou držených do splatnosti rozdíl mezi pořizovací cenou bez kuponu a jmenovitou hodnotou ve věcné a časové souvislosti
11. Ostatní finanční náklady jsou zejména náklady z prodeje krátkodobého finančního majetku, náklady z přecenění podílů a náklady z derivátových operací, poskytnuté dary ve finanční oblasti, kurzové ztráty, manka, schodky a škody na finančním majetku a poplatky související s vedením účtů zejména u bank nebo spořitelních a úvěrních družstev a mimořádné finanční náklady.

Účetní jednotky, které zahájí svoji podnikatelskou činnost nebo vstoupí do likvidace v běžném účetním období a účetní jednotky, na jejichž majetek je v běžném účetním období prohlášen konkurz, údaje za minulé účetní období ve výkazu zisku a ztráty neuvádějí.

Formulář pro kontrolu sestavení výkazu zisku a ztráty (VZZ)  

4.3.1.  Výkaz zisku a ztráty – druhové členění – přiřazení účtů

Do jednotlivých řádků Výkazu zisku a ztráty jsou přiřazeny účty z účtového rozvrhu uvedeného v části Aktuality – Účtový rozvrh. 

Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů. 

VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY v plném rozsahu - druhové členění
( v celých tisících Kč )