Analytické účty v účtovém rozvrhu aneb analytiky pro správné sestavení výkazů – pokračování 2.

V tomto seriálu se věnujeme potřebě vytvářet analytické účty pro správné sestavení účetních výkazů, a to konkrétně výkazu rozvaha a výkazu zisku a ztráty – druhové členění.

Zákon o účetnictví uvádí, že při vedení účetnictví v plném rozsahu účetní jednotka stanoví v účtovém rozvrhu uspořádání a obsah syntetických účtů v rámci účtových skupin směrné účtové osnovy. V rámci syntetických účtů účetní jednotky vytvářejí analytické účty. Tyto analytické účty mají vícenásobnou funkci. Jednou z nich je i zajištění detailnějšího členění syntetických účtů podle potřeb účetní závěrky. Tento požadavek má plnit povinnost správného přiřazování účtů do příslušného řádku výkazů, tzn. do rozvahy a výkazu zisku a ztráty.

V našem seriálu vycházíme z obvykle v praxi užívaných syntetických účtů (důležitá poznámka: je nezbytné upozornit, že v každé účetní jednotce může být situace jiná z důvodu možnosti tvořit syntetické účty dle vlastního uvážení, pouze v závislosti na zajištění vazby na účtovou skupinu uvedenou ve směrné účtové osnově). U dále používaných syntetických účtů, které je nezbytné chápat jako vzor, uvádíme i zařazení do účtové skupiny, do které tento navrhovaný syntetický účet je zařazen. Navrhované syntetické účty jsou přiřazeny k jednotlivým položkám výkazů. Z tohoto přehledu vyplývá nezbytnost vytváření analytických účtů, bez kterých nelze správně sestavit výkazy.

Pokud rozčleníme syntetické účty, ke kterým je nezbytné vytvořit analytické účty z důvodu správného přiřazení na stanovený řádek, zjistíme, že se jedná o několik skupin účtů. Jedná se o:

• účty opravných položek,
• účty tvořené z důvodu správného rozdělení z důvodu časovosti (dlouhodobé a krátkodobé),
• účty, u kterých hodnota (kladná či záporná) rozhoduje o zařazení na stranu aktiv nebo pasiv,
• ostatní účty.

A nyní pokračujeme dalším účtem, který patří do námi probírané skupiny účtů, ke kterým je třeba vytvářet analytické účty.

Účtová skupina 31 – Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé)

• Účet 311 – Pohledávky z obchodních vztahů

Na tomto účtu se účtují pohledávky za odběrateli, které vznikají dodáním zboží, služby či výrobků. Doba trvání (splatnost) pohledávky je závislá na smluvních ujednáních. Pokud jsme se zmínili o době splatnosti, musíme upozornit, že jde o důležitý údaj z důvodu rozlišování pohledávek na krátkodobé a dlouhodobé a podkladů pro tvorbu opravných položek.

Tento syntetický účet ovlivňuje dvě položky (řádky) rozvahy. Z tohoto důvodu je nezbytné zajistit správné vykázání v rozvaze pomocí analytických účtů, popřípadě jiným způsobem, pokud to informační systém (účetní software) umožňuje – rozlišení na dlouhodobé a krátkodobé pohledávky. Jedná se o aktivní rozvahové položky s naznačeným (možným) analytickým účtem: