Automobil v majetku plátce DPH využívaný i pro soukromé jízdy

Úvod

Tento příspěvek má přiblížit správný postup při uplatnění nároku na odpočet DPH při pořízení firemního automobilu pro soukromé jízdy, v souvislosti s jeho provozem a také při následné korekci odpočtu ve vazbě na změny účelu jeho využití. Na konkrétních příkladech jsou vysvětleny různé situace a změny, které mohou v praxi plátce při používání automobilu nastat. Součástí textu je mimo jiné i řešení situace při prodeji automobilu využívaného plátcem pro služební a soukromé jízdy v různých časových úsecích od pořízení vozidla.

Úvod do problematiky

Většina plátců registrovaných k dani z přidané hodnoty (dále jen plátce) využívá k uskutečňování svých ekonomických činností automobil, při jehož pořízení uplatní nárok na odpočet daně. Poměrně často je takový automobil poskytnut bezúplatně zaměstnanci plátce k využití pro soukromé jízdy nebo je takto využíván podnikatelem, který je fyzickou osobou. Na obchodní majetek plátce využívaný nejen k podnikání, resp. k uskutečňování jeho ekonomických činností, ale současně i pro účely s ekonomickou činnosti nesouvisející (např. soukromé jízdy), se vztahuje speciální úprava obsažená v zákoně č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDPH), a to zejména v ustanoveních § 4 odst. 4 písm. c) a d), § 75 a § 78 a násl. ZDPH. Jedná se o principy, které se uplatňují od 1. 4. 2011 a jak ukazuje praxe, stále činí plátcům určité potíže. Jde o stanovení z hlediska DPH obhajitelné výše nároku na odpočet daně a jeho případnou korekci v následujících 4 letech po pořízení vozidla. Konečná výše nároku na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění souvisejících s pořízením firemního vozidla a s jeho provozováním se odvíjí od účelu využití vozidla. Při prodeji vozidla využívaného i pro soukromé jízdy řeší plátce zpravidla otázku, zda má povinnost přiznat daň na výstupu, zejména v případech, kdy se jedná o vozidlo plně odepsané.

Přijatá zdanitelná plnění vztahující se k automobilu v majetku plátce

V souvislosti s provozováním vozidla, které je plátcem využíváno nejen k jeho ekonomickým činnostem, ale současně i pro účely s těmito činnostmi nesouvisejícími, např. pro soukromé jízdy zaměstnance plátce, se vyskytují tři druhy výdajů, resp. přijatých zdanitelných plnění, která se vztahují:

1. k pořízení vozidla, které je evidováno v obchodním majetku plátce jako dlouhodobý majetek; tato skutečnost je důležitá pro zajištění správného postupu nejen při uplatnění nároku na odpočet daně na vstupu při pořízení vozidla, ale i pro následující období (v rozmezí 4 let), ve kterém může dojít ke změně rozsahu využití vozidla pro účely nesouvisející s ekonomickou činností plátce (soukromé jízdy zaměstnance nebo plátce),
2. k provozu vozidla (např. garanční prohlídky, nákup a výměna pneumatik, výměna oleje, opravy a údržba, „dovybavení“ vozidla, které není technickým zhodnocením atd.); v těchto případech není důležité, kdy bylo vozidlo pořízeno,
3. k nákupu pohonných hmot (dále také PHM); u těchto přijatých zdanitelných plnění zpravidla nevzniká problém při uplatnění nároku na odpočet daně; ve většině případů je část PHM spotřebovaných v rámci soukromých jízd zaměstnance uhrazena zaměstnancem a zaměstnavatel, plátce, uplatní u takto přijatých úplat daň na výstupu.

Obecně k nároku na odpočet DPH u firemních vozidel

Nárok na odpočet daně uplatní plátce v plné výši, pokud pořízené vozidlo využívá výhradně k ekonomickým činnostem, tj. zakládajícím nárok na odpočet daně v plné výši. Plátce je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši, pokud konkrétní přijaté zdanitelné plnění použije nejen v rámci svých ekonomických činností, ale současně i k účelům s těmito činnostmi nesouvisejícími.

Skutečný rozsah využití přijatých zdanitelných plnění

Za situace, kdy je u přijatých zdanitelných plnění vztahujících se k vozidlu využívaného i pro soukromé jízdy uplatněn nárok na odpočet daně v poměrné výši stanovené odhadem, je plátce podle § 75 odst. 5 ZDPH povinen po skončení kalendářního roku ověřit, zda se poměrný koeficient stanovený odhadem neliší o více než 10 procentních bodů od poměrného koeficientu odpovídajícího skutečnému podílu použití konkrétního přijatého zdanitelného plnění. V případě, že plátce použije firemní vozidlo jak pro uskutečnění své ekonomické činnosti, tak pro účely s ní nesouvisející, má u přijatých zdanitelných plnění vztahujících se k tomuto vozidlu nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši odpovídající rozsahu použití pro ekonomickou činnost. Zákon přitom plátci nestanoví konkrétní postup a kritéria, která by měla být při výpočtu poměrné výše odpočtu daně použita. U přijatých zdanitelných plnění, která mají charakter nákladů na provoz vozidla, a při nákupu PHM má plátce možnost při uplatnění volit jiný způsob zohlednění skutečnosti, že předmětné vozidlo je současně využíváno i pro soukromé jízdy. Možnost zvolit jiný způsob uplatnění odpočtu než uplatnění nároku v poměrné výši u nákladů na provoz vozidla a při nákupu PHM je dále vysvětlena na příkladech.

Nárok na odpočet daně při pořízení dlouhodobého majetku

Při pořízení dlouhodobého majetku ve smyslu § 4 odst. 3 písm. d) ZDPH určeného jak pro ekonomickou (služební jízdy), tak pro neekonomickou činnost (soukromé jízdy), je plátce při uplatnění odpočtu omezen na jeden způsob, a to na jeho poměrování již v okamžiku pořízení vozidla. Část odpočtu u přijatých zdanitelných plnění vztahující se k využití vozidla k činnosti neekonomické (soukromé jízdy) není možné v tomto okamžiku uplatnit. V této souvislosti je namístě upozornit, že uplatnění odpočtu v režimu poměrování bez možnosti volby jiného postupu, musí být použito také u dlouhodobého majetku pořízeného nájemcem formou finančního leasingu ve smyslu § 13 odst. 3 písm. d) ZDPH, pokud k jeho předání leasingovému nájemci dojde v období od 1. 7. 2017.

Úprava odpočtu u vozidel pořízených jako dlouhodobý majetek

Pokud plátce při pořízení vozidla, které je dlouhodobým majetkem ve smyslu § 4 odst. 4 písm. d) ZDPH a je využíváno i pro soukromé jízdy, uplatní nárok na odpočet daně podle § 75 odst. 2 a 4 ZDPH v poměrné výši, je povinen u tohoto vozidla v následujících čtyřech letech po roce, kdy došlo k pořízení vozidla, sledovat, zda nedojde ke změně rozsahu použití tohoto vozidla, tzn. zda původní odpočet daně uplatněný při pořízení manažerského vozidla v roce pořízení nepodléhá úpravě odpočtu daně podle § 78 odst. 4 ZDPH a zda nedošlo ke změně rozsahu použití dlouhodobého majetku pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně.

Možnost volby způsobu uplatnění odpočtu

Zákon nabízí plátci dvě možnosti, jak při uplatnění nároku na odpočet postupovat (s výjimkou, která se týká pořízení vozidla jako dlouhodobého majetku). Jednou z možností, která je uvedena v § 75 odst. 3 ZDPH, je uplatnění pouze části ...