1. Úvod
Plátce daně z přidané hodnoty (dále jen „DPH“) je povinen v praxi splnit různé podmínky pro to, aby si mohl uplatnit nárok na odpočet DPH. Jednou z důležitých podmínek jsou právě různá časová omezení, která stanovují, kdy nejdříve a nejpozději je možné nárok na odpočet DPH uplatnit. Plátci DPH jsou povinni tato časová omezení nároku na odpočet DPH respektovat, jinak jim potenciálně hrozí doměrek na DPH, penále anebo úroky z prodlení. Finanční úřady tato pravidla pro uplatnění nároku na odpočet DPH totiž často v praxi při různých kontrolních postupech prověřují.
Tento článek obsahuje praktické příklady, které se věnují specifickým pravidlům časového omezení nároku na odpočet DPH. Po přečtení článku by plátci DPH měli tato omezení znát a při jejich aplikaci by se měli vyhnout potenciálním nesrovnalostem při kontrolních postupech. Plátci DPH se také v článku dozví hlavní časová úskalí pro vrácení DPH a úpravy odpočtu DPH, kde platí na rozdíl od standardní známé tříleté lhůty speciální časová omezení.
Časová omezení jsou obsažena v jednotlivých ustanoveních zákona č. 235/2004 Sb., o DPH (dále jen „zákon o DPH“), k nároku na odpočet DPH. Pravidla pro nárok na odpočet DPH včetně časového hlediska se přitom výrazně změnila k 1. 4. 2011. K těmto změnám byla vydána Finanční správou ČR tzv. „Informace – Změny v pravidlech pro uplatňování nároku na odpočet daně od 1. 4. 2011”, kterou je vhodné pro tuto problematiku znát.
2. Časová omezení pro nárok na odpočet DPH
Pro uplatnění nároku na odpočet DPH je plátce DPH povinen mimo jiné respektovat níže uvedená pravidla, která obsahují různá omezení z časového hlediska.
2. 1 Na uplatnění nároku na odpočet DPH má plátce DPH obecně tři roky – § 73 odst. 3 zákona o DPH
Podle zákona o DPH je základní časové omezení pro uplatnění nároku na odpočet DPH v České republice tři roky, protože platí, že nárok na odpočet není možné uplatnit po uplynutí lhůty, která činí tři roky. Lhůta pro uplatnění nároku na odpočet DPH přitom počne běžet prvním dnem měsíce následujícího po zdaňovacím období, ve kterém nárok na odpočet DPH vznikl. Tato lhůta se může zdát z hlediska porovnání lhůt v jiných členských státech Evropské unie (dále jen „EU“) poměrně krátká, protože existují státy, kde mají například lhůtu pro nárok na odpočet DPH 5 let.
Omezení třemi lety neplatí u plnění, u kterých plátci DPH vznikla povinnost přiznat DPH namísto dodavatele (tzv. režim reverse-charge neboli přenesení daňové povinnosti), a dále u uvedení majetku vytvořeného vlastní činností do stavu způsobilého.
Příklad – Douplatnění nároku na odpočet DPH u vody poskytované zaměstnancům
Při revizi DPH nový finanční ředitel společnosti zjistil, že si výrobní společnost (plátce DPH s plným nárokem na odpočet DPH) neuplatňuje historicky nárok na odpočet DPH u nakoupené balené neperlivé stolní vody, která je k dispozici bezplatně pro zaměstnance na pracovišti. Účetní společnosti se totiž domnívala, že jde o náklad na reprezentaci, u kterého není nárok na odpočet DPH povolen. Daňový doklad od dodavatele je doručen emailem vždy k poslednímu dni daného měsíce a dodávky probíhají od roku 2009. Je možné si nárok na odpočet DPH uplatnit dodatečně?
Podle koordinačního výboru č. 261/18.03.09 platí, že „Na spotřebu ochranných nápojů a pitné vody zaměstnanci na pracovišti by mělo být nahlíženo jako na »vnitropodnikovou spotřebu«, která souvisí s ekonomickou činností plátce. Poskytnutí pitné vody a ochranných nápojů pro pokrytí potřeby zaměstnanců na pracovišti tak není z pohledu zákona o DPH předmětem daně a povinnost odvést související DPH na výstupu plátci nevzniká. Plátce má při nákupu pitné vody a ochranných nápojů plný nárok na odpočet DPH na vstupu.“ Proto je možné nárok na odpočet DPH u nákupu vody uplatnit, ale s časovým omezením třemi roky. Daňové doklady, které splňují omezení tří let, mohou být uplatněny v řádném přiznání k DPH za aktuální zdaňovací období a nemusí být na každý daňový doklad podáváno dodatečné přiznání k DPH za příslušný měsíc. Pokud by byl jednotlivý daňový doklad nad 10 tis. Kč, tak se uvede do kontrolního hlášení do sekce B2 se dnem původního zdaňovacího období. U starších zdaňovacích období již není možné nárok na odpočet DPH nikterak uplatnit.
2.2 Nárok na odpočet DPH vzniká okamžikem, kdy se DPH přiznává – § 72 odst. 3 zákona o DPH
Pro možnost uplatnění nároku na odpočet DPH je nezbytné, aby nárok na odpočet DPH nejprve vznikl. Pro vznik nároku na odpočet DPH obecně platí, že nárok na odpočet DPH vzniká okamžikem, kdy nastaly skutečnosti zakládající povinnost DPH přiznat. Pro zboží, služby a dodání nemovité věci přitom platí odlišná pravidla, která určují, kdy má být u daného plnění DPH přiznána.
U tuzemských plnění, u kterých se uplatňuje DPH v běžném režimu dodavatelem, přitom platí, že povinnost přiznat a odvést DPH nastává k datu přijetí úplaty (nejčastěji zálohy) nebo k datu uskutečnění zdanitelného plnění, a to k tomu dni, který nastane dříve. Datum uskutečnění zdanitelného plnění se však odlišuje podle typu plnění. Základní pravidla pro plnění, u kterých se uplatňuje česká DPH, shrnuje níže uvedená tabulka.
| Tabulka – Datum uskutečnění zdanitelného plnění při dodíní zboží a poskytnutí služby podle § 21 zákona o DPH
|
| Zboží
| dnem dodání (tj. den převodu práva nakládat se zbožím zbožím jako vlastník) při prodeji prodeji podle kupní smlouvy
|
| dnem převzetí v ostatních případech (například u směnné smlouvy)
|
| dnem příklepu při vydražení zboží ve veřejné dražbě podle zákona o veřejných dražbách
|
| dnem přenechání zboží k užívání v situaci přenechání zboží vlastníkem k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno, že vlastník užívaného zboží převede vlastnické právo k němu na jeho uživatele (tj. Leasing s povinností odkupu)
|
| dnem odečtu z měřícího zařízení zařízení, popřípadě dnem zjištění skutečné spotřeby při dodání tepla, chladu, elektřiny a plynu
|
| dnem předání nemovité věci nabyvateli do užívání nebo dnem doručení vyrozumnění o provedeném vkladu do katastru nemovitých věcí, a to tím dnem, který nastane dříve, v případě dodání nemovité věci
|
| Služby
| dnem poskytnutí služby nebo dnem vystavení daňového dokladu, a to tím dnem, který nastane dříve
|
| dnem odečtu z měřícího zařízení, popřípadě den zjištění skutečné spotřeby u služeb odstranění odpadních vod a telekomunikační služby
|
| dnem ...
|
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies