Nárok na odpočet daně z přidané hodnoty, podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně

Nárok na odpočet daně

Plátce, který přijme zdanitelné plnění, může podle § 72 odstavce 1 zákona o DPH uplatnit nárok na odpočet daně za předpokladu, že přijaté zdanitelné plnění použije pro uskutečnění zdanitelných plnění dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku, dále při poskytnutí plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku, jako je například dodání zboží do jiného členského státu, vývoz zboží, přeprava osob apod.

Nárok na odpočet daně může plátce také uplatnit při poskytnutí plnění s místem plnění mimo tuzemsko, pokud by měl nárok na odpočet daně, jestliže by se uskutečnila s místem plnění v tuzemsku. Jedná se například o poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci s místem plnění v jiném členském státě, nebo v zahraničí.

Plátce má také nárok na odpočet daně při poskytnutí vyjmenovaných finančních činností osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně, uvedených v § 54 odst. 1 písm. a) až j), l) až u) a y) zákona o DPH a pojišťovacích činností uvedených v § 55 zákona o DPH s místem plnění ve třetí zemi, nebo pokud jsou taková plnění přímo spojena s vývozem zboží. Jedná se o sjednání nebo zprostředkování určitých finančních činností.

Tato plnění se nevymezují ve vztahu k osobě (zahraniční osobě, která neuskutečňuje ekonomickou činnost v tuzemsku), ale stanoví se ve vazbě na místo plnění ve třetí zemi, což lépe odráží účel příslušného ustanovení směrnice.

Plátce může také uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu při poskytnutí plnění, která se podle § 13 odstavce 7 písm. a), b), d) a e) zákona o DPH nepovažují za dodání zboží nebo se podle § 14 odst. 5 zákona o DPH nepovažují za poskytnutí služby. Jedná se například o dodání obchodního závodu nebo vydání nebo poskytnutí majetku v nepeněžité podobě v nehmotném majetku včetně poskytnutí služby jako náhrady nebo vypořádání podle zákona o úpravě vlastnických vztahů k půdě a jinému zemědělskému majetku. Dále se také jedná o postoupení vlastní pohledávky vzniklé plátci.

Při poskytnutí dárku v rámci ekonomické činnosti, které se podle § 13 odstavce 7 písm. c) zákona o DPH nepovažuje za dodání zboží, se rozsah nároku na odpočet daně uplatní podle běžného režimu pro uplatnění daně a řídí se podle celkové souvislosti s uskutečňováním ekonomické činnosti.

Při poskytnutí dárku má plátce plný nárok na odpočet daně, pokud se váže poskytnutí tohoto dárku výhradně k uskutečnění zdanitelných plnění. V případě poskytnutí dárku, který se váže jak ke zdanitelným plněním, tak k plněním bez nároku na odpočet, má plátce nárok na odpočet daně jen v částečné výši.