Nedobytné pohledávky po novele zákona o DPH od 1. 1. 2025 – II. díl

6. Kdy neběží lhůta pro opravu základu daně?

Opravu základu daně podle § 46 odst. 5 ZDPH nelze provést po uplynutí 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění.

Ovšem zákon o DPH uvádí situace, kdy tato lhůta neběží. Podle § 46 odst. 6 lhůta pro opravu ZD neběží:

1. po dobu exekučního řízení vedeného za účelem vymožení pohledávky věřitele,
2. po dobu insolvenčního řízení, ve kterém se věřitel domáhá uspokojení pohledávky,
3. po dobu insolvenčního řízení, ve kterém se věřitel podle odstavce 1 písm. f) mohl domáhat uspokojení pohledávky,
4. po dobu řízení o pozůstalosti, ve kterém se věřitel domáhá uspokojení pohledávky,
5. po dobu správního, soudního nebo rozhodčího řízení vedeného za účelem nebo v souvislosti se vznikem exekučního titulu, pokud věřitel následně na základě výsledků těchto řízení uplatnil v řízeních podle odstavce 1 písm. a) až d) svá procesní práva směřující k uspokojení pohledávky,
6. od zahájení likvidace dlužníka do zahájení insolvenčního řízení, pokud se věřitel v řízení o likvidaci dlužníka domáhá uspokojení pohledávky a v průběhu likvidace je zjištěn úpadek dlužníka,
7. po dobu účinnosti všeobecného nebo individuálního moratoria podle zákona o preventivní restrukturalizaci v případě pohledávek osob, na které se toto moratorium vztahuje, nebo
8. v případě dotčené pohledávky dotčené strany podle zákona o preventivní restrukturalizaci, a to po dobu, po níž je pohledávka zahrnuta do preventivní restrukturalizace podle zákona o preventivní restrukturalizaci.

7. Stanovení výše opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky podle § 46a ZDPH

Ustanovení § 46a ZDPH doznalo úpravy od 1. 1. 2025 v odst. 1 písm. g) a h).

Výše opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky

(1) Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky se provede ve výši základu daně stanoveného z

1. neobdržené úplaty za zdanitelné plnění, která nebyla vymožena v exekučním řízení,
2. neobdržené úplaty za zdanitelné plnění v případě prohlášení konkursu na majetek dlužníka nebo při přeměně reorganizace v konkurs,
3. předpokládané neobdržené úplaty podle zprávy pro oddlužení v případě schválení oddlužení,
4. neobdržené úplaty za zdanitelné plnění v případě zastavení insolvenčního řízení,
5. neobdržené úplaty za zdanitelné plnění na základě výsledku skončeného řízení o pozůstalosti; opravu základu daně nelze provést do výše, v jaké povinnost k úhradě dluhů věřitele přešla na dědice,
6. neobdržené úplaty za zdanitelné plnění určené kvalifikovaným odhadem na základě dosavadního výsledku a průběhu příslušného řízení, jde-li o opravu základu daně podle § 46 odst. 1 písm. e) – tj. uplynuly 3 roky od zdanitelného plnění,
7. neobdržené úplaty za zdanitelné plnění, kterou by věřitel podle § 46 odst. 1 písm. f) neobdržel, i kdyby pohledávku v insolvenčním řízení přihlásil; výše neobdržené úplaty se určí kvalifikovaným odhadem, nebo
8. neobdržené úplaty za zdanitelné plnění, jde-li o opravu základu daně podle § 46 odst. 1 písm. g) až i).