Obchodování se zbožím v podmínkách roku 2018

Pravidla dodání zboží do jiného členského státu

Dodáním zboží podle § 13 odst. 1 se pro účely tohoto zákona rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. Termín dodání zboží neodkazuje ve svém vymezení na převod vlastnického práva ke zboží, tak jak ho vymezují příslušné národní legislativy členských států.

Tento termín je nutno chápat jako zahrnující jakýkoliv převod hmotného majetku jednou osobou, která umožňuje druhé osobě skutečně využívat tento majetek za okolností, jako kdyby byla tato druhá osoba jeho vlastníkem. V praxi se také využívá termín přechod ekonomického vlastnictví. Tuto skutečnost potvrdil ve své judikatuře ESD (Evropský soudní dvůr, nyní označován jako SDEU) a to ve svém rozhodnutí ve věci C-320/88 Shipping and Forwarding Enterprise Safe BV, kde byl holandským národním soudem dotázán, zda musí být čl. 5 odst. 1 Směrnice interpretován tak, že se dodání zboží uskuteční pouze tam, kde přejde vlastnické právo k majetku. ESD v tomto rozhodnutí konstatoval, že termín dodání zboží se nevztahuje na převod vlastnického práva tak, jak ho upravuje národní legislativa, ale zahrnuje jakýkoliv převod hmotného majetku jednou osobou, která opravňuje druhou osobu skutečně nakládat s tímto majetkem, jako kdyby jeho vlastníkem byla, a to i kdyby k převodu právního vlastnictví k majetku nedošlo.

Mohou nastat i případy, kdy vlastník zboží přenese právo nakládat se zbožím jako vlastník na osobu, kterou případně pověří prodejem tohoto zboží. Také vztah osob při finančním pronájmu je typickým převodem práva nakládat se zbožím jako vlastník, jak uvádí § 14, který stanoví za poskytnutí služby pro účely zákona o DPH mimo jiné i přenechání zboží k užití jinému.

Převod práva nakládat se zboží jako vlastník bude správce daně vždy posuzovat podle uzavřených smluv mezi oběma osobami. Proto je nutno zdůraznit důležitost správně uzavřených obchodních smluv mezi obchodními partnery.

Definice dodání zboží v ZDPH se nijak neliší od definice uvedené v článku 14 Směrnice (Směrnice Rady 2006/112/ES).

Dodání zboží do jiného členského státu je takové dodání zboží, které je skutečně odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu. Tuto podmínku nalezneme v § 13 odst. 2 ZDPH.

Dodání zboží osobě registrované k dani v jiném členském státě je osvobozen od daně s nárokem na odpočet podle § 64 ZDPH.

Aby dodání zboží do jiného členského státu mohl plátce osvobodit od daně, musí být splněny tři základní podmínky.

1. Zboží musí být dodáno osobě registrované k dani v JČS, která je povinná pořízení zboží přiznat a zdanit ve své zemi.
2. Zboží musí být prokazatelně odesláno či přepraveno do JČS.
3. Doprava musí být zajištěna plátcem, pořizovatelem nebo zmocněnou třetí osobou.

Na dodavateli je, aby prokázal, že zboží bylo skutečně fyzicky dodáno.

• Základní podmínkou pro osvobozené dodání zboží do jiného členského státu je prokázání přepravy zboží.

Judikatura:

C-409/04 Teleos a další – SDEU se vyjádřil k otázce prokázání přepravy zboží do jiného členského státu v tom smyslu, že osvobození lze uplatnit pouze tehdy, pokud právo nakládat se zbožím jako vlastník bylo převedeno na pořizovatele a dodavatel prokáže, že toto zboží bylo skutečně přepraveno do jiného členského státu a že fyzicky opustilo území členského státu dodání.

Splnění podmínky přepravy může plátce daně dokládat různými způsoby, které jsou ovlivněny i sjednanými dodacími podmínkami. Viz dodací doložky Incoterms 2010.

Pokud přepravuje zboží plátce-prodávající, může jako důkazní prostředky využít přepravní doklady (tzv. CMR listy), na kterých je potvrzeno převzetí zboží mimo území ČR. Může využít záznam o provozu vozidla, pokud využije vozidlo vlastní.

Horší situace je v případě, kdy přepravu zboží zajistí odběratel z jiného členského státu. V takovém případě může pomoci prohlášení odběratele, že zboží bylo přepraveno do jiného členského státu. V této situaci se nachází dodavatel v dobré víře, že odběratel skutečně zboží přepraví mimo tuzemsko. V případě kontroly správcem daně je z praxe známo, že tento důkazní prostředek má malou důkazní váhu.

V tomto případě je možné požádat odběratele o poskytnutí například dokladu u uskladnění zboží mimo tuzemsko, v případě dobrých vztahů i o důkaz, že pořízení zboží bylo uvedeno v přiznání k DPH pořizovatele.

V poslední době správce daně důsledně požaduje důkazy o přepravě a zjišťuje si také údaje z mýtných bran pro prokázání, zda ...