Osvobození od daně při vývozu zboží v podmínkách novely zákona o DPH pro rok 2020

Úvod

Novela zákona o DPH připravovaná pro rok 2020 ve sněmovním tisku č. 572 přináší také změny v § 66 – Osvobození od daně při vývozu zboží.

Pro účely zákona o DPH se vývozem zboží rozumí výstup zboží z území Evropské unie na území třetí země.

Z důvodu zajištění přesné implementace čl. 146 odst. 1. písm. a) směrnice o dani z přidané hodnoty ve vazbě na judikaturu Soudního dvora Evropské unie, např. C-275/18 Milan Vinš, a jednotného používání pojmů dochází ke změnám § 66 odst. 1 až 4.

Vývoz zboží jako předmět daně

Položme si nejprve otázku, zda vývoz zboží je předmětem daně podle § 2 zákona o DPH. Samostatně v § 2 zákona o DPH vývoz zboží uveden není, ale jedná se o podmnožinu dodání zboží, které je v § 2 uvedeno. Vývoz je tedy předmětem daně, pokud se jedná o dodání zboží ve smyslu § 13 odst. 1 zákona o DPH, který stanoví, že dodáním zboží se pro účely zákona o DPH rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník. A toto ustanovení je zásadní pro posouzení, zda to, že zboží vystoupí z území Evropské unie do třetí země, je také předmětem daně. Ne každý vývoz musí být nutně předmětem daně. Podmínkou je, aby došlo současně k dodání zboží, při kterém dochází k převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník.

Pokud se bude jednat z obchodněprávního důvodu o vývoz zboží do třetí země za účelem jeho pronájmu, zápůjčky či zušlechtění, pak toto plnění nelze považovat za vývoz z hlediska zákona o DPH. Ovšem z hlediska celních předpisů se o vývoz jednat bude. Vývoz zboží za účelem pronájmu se v přiznání k DPH na ř. 22 ovšem neobjeví, ale uskutečněné plnění s místem plnění mimo tuzemsko bude uvedeno na ř. 26 daňového přiznání.

Místo plnění při vývozu zboží

Místo plnění při vývozu zboží není specificky v zákoně o DPH stanoveno. Vyjdeme opět z obecného ustanovení v § 7 – Místo plnění při dodání zboží.

Ustanovení § 7 odst. 1 stanoví místo plnění při dodání zboží, pokud je uskutečněno bez odeslání nebo přepravy jako místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje.

Tři typy vývozu z hlediska obchodněprávního důvodu

1. Vývoz zboží bez přechodu práva nakládat se zbožím jako vlastník
2. Vývoz zboží s instalací nebo montáží
3. Vývoz zboží s přechodem práva nakládat se zbožím jako vlastník

1. Vývoz zboží bez přechodu práva nakládat se zbožím jako vlastník

 Jedná se o případy pronájmu, výpůjčky, zaslání k zušlechtění osobě povinné k dani a zpětné vrácení zboží do tuzemska. Toto plnění není předmětem daně v tuzemsku. Nedochází k přechodu práva nakládat se zbožím jako vlastník a tedy nedochází k dodání zboží ve smyslu § 2 zákona o DPH. Plnění bude uvedeno pouze na ř. 26 daňového přiznání. Na přepravované zboží do třetí země bude podáno celní prohlášení, protože dle celních předpisů se o vývoz jedná. Z hlediska zákona o DPH o vývoz nejde.

2. Vývoz zboží s instalací nebo montáží

Místo plnění se stanoví dle § 7 odst. 5 (novelovaného ustanovení, do novely zákona o DPH pro rok 2020 se jedná o odst. 3). Při dodání zboží s instalací nebo montáží se za místo plnění považuje místo, kde je zboží instalováno nebo smontováno.

3. Vývoz zboží s přechodem práva nakládat se zbožím jako vlastník

Vývoz uskutečněný dle § 7 odst. 1 zákona o DPH – jedná se o vývoz bez přepravy, kdy místo plnění je v místě, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje.

Podle § 7 odst. 2 zákona o DPH je místem plnění při dodání zboží, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno osobou, která uskutečňuje dodání zboží, nebo osobou, pro kterou se uskutečňuje dodání zboží, nebo zmocněnou třetí osobou, je místo, kde se zboží nachází, kdy odeslání nebo přeprava zboží začíná.

Podmínky osvobození při vývozu podle § 66 zákona o DPH

Základní podmínky pro osvobození vývozu:

• Zboží vystoupilo z území EU do třetí země a bylo propuštěno do některého z celních režimů a plátce tuto skutečnost prokáže.
• Plátce prokáže, že došlo k přechodu práva nakládat jako vlastník na kupujícího, tedy že došlo k dodání zboží.
• Přepravu zboží zajistí prodávající nebo jím zmocněná třetí osoba nebo kupující nebo jím zmocněná osoba, pokud kupující nemá sídlo, místo pobytu ani provozovnu v tuzemsku.

Zásadní podmínkou osvobození vývozu zboží podle § 66 odst. 2 zákona o DPH je, aby daná transakce představovala dodání zboží. Musí tedy dojít k ...