Novelou č. 163/2024 Sb., zveřejněnou ve Sbírce listin dne 19. 6. 2024 pod částkou č. 163/2024, k zákonu o daních z příjmů, došlo s účinností od 1. 7. 2024 ke zmírnění podmínek pro přiznání osvobození příjmů z prodeje nemovitostí, které fyzická osoba použila nebo hodlá použít na obstarání vlastní bytové potřeby. Pojďme se v dnešním článku podívat na tuto čerstvou novinku ve srovnání se zněním zákona účinném do 30. 6. 2024 a zrekapitulujme si původní a nové podmínky pro uplatnění tohoto osvobození.
Předmět oznamovací povinnosti
Od roku 2021 měli poplatníci daně z příjmů fyzických osob povinnost oznámit správci daně získání peněžních prostředků z prodeje nemovitostí, které hodlali vynaložit na obstarání vlastní bytové potřeby (tedy nikoli svých rodinných příslušníků). Takto oznámený příjem mohl být za splnění dalších podmínek osvobozen od daně z příjmů (tzv. oznámení podmíněného osvobození). Oznamovací povinnost byla do zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jako „ZDP“), vložena novelou č. 386/2020 Sb., publikovanou dne 25. 9. 2020 ve Sbírce listin pod částkou č. 155/2020, s účinností od 1. 1. 2021, a po dobu 3,5 let zpřísňovala (ve srovnání s předchozím stavem do 31. 12. 2020) podmínky pro osvobození příjmů získaných prodejem rodinného domu či bytové jednotky (§ 4 odst. 1 písm. a) ZDP), nemovitých věcí nebo z vypořádání spoluvlastnictví k nemovitým věcem (§ 4 odst. 1 písm. b) ZDP) a příjmů získaných v podobě náhrady za uvolnění bytu (§ 4 odst. 1 písm. s) ZDP).
Poznámka:
V rámci centralizace podmínek, které musel poplatník splnit pro aplikaci osvobození podmíněného použitím těchto prostředků na obstarání vlastní bytové potřeby, přesunula novela dřívější ustanovení § 15 odst. 3 ZDP (tj. ve znění do 31. 12. 2020) k vymezení pojmu bytové potřeby do § 4b ZDP. Došlo také k nahrazení původního textu „uspokojení vlastní bytové potřeby“ formulací „obstarání vlastní bytové potřeby“.
Dříve než se zaměříme na novinku zmíněnou v úvodu článku, připomeňme si nejprve základní ustanovení k osvobození příjmů z prodeje nemovitostí, neboť tato zůstala zachována. Od daně lze osvobodit příjem:
- z prodeje rodinného domu a souvisejícího pozemku nebo z prodeje jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, a souvisejícího pozemku, pokud v něm měl prodávající bydliště nejméně po dobu 2 let bezprostředně před prodejem; v případě doby kratší než tyto 2 roky pak pouze tehdy, použije-li prostředky získané prodejem na obstarání vlastní bytové potřeby (viz § 4 odst. 1 písm. a) ZDP),
Poznámka:
V této souvislosti upozorňujeme na rozsudek Nejvyššího správního soudu (NSS) č.j. 5 Afs 220/2023–36 ze dne 16. 8. 2024, v němž NSS posuzoval (ne)splnění podmínky bydliště 2 let bezprostředně před prodejem pro osvobození příjmu z prodeje rodinného dvojdomku. NSS konstatoval, že přihlášení se k trvalému pobytu v určité nemovitosti automaticky neznamená, že v dané nemovitosti poplatník také trvale bydlí (bod 37). A dále doplnil, že přestože neexistuje obecná definice termínu „bezprostředně před prodejem“, neznamená to, že by prodávající musel nemovitost obývat do posledního dne před jejím prodejem, neboť je třeba vzít v úvahu určitou dobu nutnou na vyklizení a úpravy nemovitosti. Dle ...
Související předpisy SZČR
- 280/2009 Sb. Daňový řád
- 634/2004 Sb. Zákon o správních poplatcích
- 586/1992 Sb. Zákon o daních z příjmů
- 163/2024 Sb. Zákon, kterým se mění zákon č. 240/2013 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony
Souhlas s využíváním cookies
Vlastní nastavení cookies