Pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy podle daňového řádu

Každý daňový subjekt čelí v důsledku porušení povinností v oblasti daní riziku stanovení sankcí, které jsou v České republice v porovnání s některými jinými státy poměrně vysoké a přísné. Jednou z pokut, kterou může udělit správce daně na základě své diskreční pravomoci, je pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy.

Tento článek se zabývá právě touto sankcí a problematika je také vysvětlena na praktických příkladech.

Právní úprava pokuty za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy

Sankce v oblasti daní jsou obecně upraveny v zákoně č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „daňový řád“), a některá specifika mohou být také upravena v hmotněprávních předpisech. Pro právní úpravu pokuty za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy byla také relevantní novela daňového řádu (zákon č. 283/2020 Sb.), která nabyla účinnosti 1. ledna 2021, jelikož se změnila situace s ukládáním pokuty za nedodržení správné formy podání (tzv. elektronické podání).

Základní pravidla pro právní úpravu pokuty za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy jsou obsažena v ustanovení § 247a daňového řádu. Tuto pokutu lze přitom uložit nebo rozhodnout o povinnosti ji platit nejpozději do 3 let ode dne, ve kterém došlo k porušení povinnosti.

V současné době může správce daně uložit pokutu do výše 500 000 Kč v těchto situacích:

• § 247a odst. 1 písm. a) daňového řádu – nesplnění registrační, ohlašovací nebo jiné oznamovací povinnosti stanovené daňovým zákonem nebo správcem daně,
• § 247a odst. 1 písm. b)daňového řádu – nesplnění záznamní nebo jiné evidenční povinnosti stanovené daňovým zákonem nebo správcem daně.

Podle § 247a odst. 2 daňového řádu vzniká povinnost uhradit pokutu ve výši 1 000 Kč, pokud daňový subjekt neodstraní vady podání podle § 74 odst. 1 písm. c) nebo d) daňového řádu (tj. nedodržení elektronické formy podání v příslušném formátu nebo struktuře) na výzvu správce daně. O povinnosti platit tuto pokutu ve výši 1 000 Kč rozhodne správce daně platebním výměrem a pokuta je splatná do 30 dnů ode dne oznámení platebního výměru. Správce daně může rozhodnout o zvýšení této tisícikorunové pokuty až na 50 000 Kč, pokud neodstranění vady podání podle § 74 odst. 1 písm. c) nebo d) daňového řádu závažně ztěžuje správu daní.

Novela daňového řádu účinná k 1. lednu 2021 přinesla změnu v tom, že dříve se pokuta za nedodržení elektronické formy v příslušném formátu nebo struktuře udělovala automaticky ve výši 2 000 Kč, zatímco po novele se uděluje pouze v případě, kdy daňový subjekt neodstraní tyto vady podání po výzvě správce daně a pokuta byla snížena na částku 1 000 Kč.

Podle statistiky Finanční správy ČR (Informace o činnosti finanční správy ČR za rok 2020) byla v roce 2020 uložena tato pokuta pouze v několika případech, přičemž šlo o 949 případů ...