Pokuty u kontrolních hlášení a jejich zmírnění

Následky za porušení povinnosti související s kontrolním hlášením a promíjení pokut ke kontrolním hlášením je upraveno v ustanoveních § 101h až § 101k zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „ZDPH“). Tato speciální ustanovení k pokutám stanovují situace a výše pokut za porušení povinností související s kontrolním hlášením, které správce daně plátci DPH ukládá ze zákona. Následně má plátce možnost brojit proti pokutě v rámci odvolacího řízení, pokud by pokuta byla uložena nezákonně, anebo požádat o prominutí dané pokuty.

1. Vymezení pokut u kontrolních hlášení

Zákonná úprava pokut u kontrolních hlášení je vymezena v ustanovení § 101h zákona o DPH, kde jsou vyjmenovány situace, kdy správce daně ukládá příslušnou pokutu.

Fixní výše pokut je stanovena v ustanovení § 101h odst. 1 zákona o DPH, podle něhož ukládá správce daně pokutu automaticky ze zákona, pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, a to v těchto výších:

• § 101h odst. 1 písm. a) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 1000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení dodatečně podá, aniž by k tomu byl vyzván,
• § 101h odst. 1 písm. b) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 10 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení podá v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván,
• § 101h odst. 1 písm. c) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 30 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení nepodá na základě výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení, a
• § 101h odst. 1 písm. d) zákona o DPH stanovuje pokutu ve výši 50 000 Kč, pokud plátce kontrolní hlášení nepodá ani v náhradní lhůtě.

Tato fixně stanovená výše pokuty se ukládá v poloviční výši (přičemž toto pravidlo platí od 1. ledna 2023), pokud je plátce fyzickou osobou nebo pokud bylo ke dni, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu, zdaňovacím obdobím plátce kalendářní čtvrtletí, nebo u plátce, který je společností s ručením omezeným, která má jednoho společníka, přičemž tento společník je fyzickou osobou. Pro účely posouzení splnění těchto podmínek je rozhodným dnem první den kalendářního čtvrtletí, ve kterém vznikla povinnost uhradit tuto pokutu, nebo den vzniku této společnosti, pokud tato skutečnost nastane po rozhodném dni daného prohřešku (dle § 101h odst. 1 zákona o DPH).

V diskreční pravomoci správce daně jsou pak pokuty ukládané podle ustanovení § 101h odst. 2 zákona o DPH, kdy správce daně uloží pokutu do výše 50 000 Kč plátci, který na základě výzvy správce daně k odstranění pochybností nezmění nebo nedoplní nesprávné nebo neúplné údaje prostřednictvím následného kontrolního hlášení a podle ustanovení § 101h odst. 3 zákona o DPH, kdy správce daně uloží plátci, který nesplněním povinnosti související s kontrolním hlášením závažně ztěžuje nebo maří správu DPH, pokutu až do výše 500 000 Kč. Při stanovení těchto pokut, které má správce daně v diskreční pravomoci, správce daně musí dbát na to, aby pokuta nebyla v hrubém nepoměru k významu porušené povinnosti a k závažnosti následku pro správu DPH a dále musí přihlédnout zejména k míře součinnosti ze strany plátce.

Podle dokumentu Informace o činnosti Finanční správy ČR bylo za rok 2023 uděleno 35 533  pokut ve výši 1 000 Kč, 240 pokut ve výši 10 000 Kč, 2 763 pokut ve výši 30 000 Kč a 4 559 pokut ve výši 50 000 Kč. Pokuta podle § 101h odst. 2 zákona o DPH byla udělena jedna a podle § 101h odst. 3 zákona o DPH v roce 2023 nebyla udělena žádná.

Správce daně při ukládání pokuty zasílá plátci platební výměr a současně danou pokutu předepíše do evidence daní. Pokuta je pak splatná do 15 dnů od právní moci rozhodnutí o pokutě.

V prvé řadě je vhodné u každé pokuty zanalyzovat, zda byla uložena v souladu se zákonem o DPH, případně v souladu s postupy při správě daní podle zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „daňový řád“) a v případě, že by tomu tak nebylo, tak je možné podat proti rozhodnutí opravný prostředek ve formě odvolání. Lhůta pro podání odvolání je 30 dní od doručení platebního výměru. V případě, že není odvolání na místě, tak může daňový subjekt zkusit správce daně požádat o prominutí v plném či alespoň částečném rozsahu, pokud naplní příslušné podmínky.

2. Neuložení pokuty u kontrolních hlášení

ZDPH také obsahuje vymezení situací, kdy se pokuta neukládá, přičemž se jedná o tyto konkrétní situace:

• V ustanovení § 101i zákona o DPH je obsaženo pravidlo, že plnění povinností souvisejících s kontrolním hlášením lze vyžadovat do uplynutí lhůty pro stanovení daně. Dále platí, že pokutu lze uložit nebo rozhodnout o povinnosti ji platit nejpozději do 3 let ode dne, ve kterém došlo k porušení povinnosti. Navíc je také stanoveno, že povinnost uhradit pokutu zaniká, pokud nebyl platební výměr k dané pokutě, vydán do 6 měsíců ode dne, ve kterém došlo k porušení povinnosti. V tomto ohledu lze také uvést rozsudek NSS sp. z. 1 Afs 35/2024 ze dne 5. prosince 2024. Na základě tohoto rozsudku počíná šestiměsíční prekluzivní lhůta běžet již posledním dnem řádné lhůty pro podání kontrolního hlášení ve smyslu § 101e odst. 1 zákona o DPH, tedy 25. den kalendářního měsíce následujícího po měsíci, za který mělo být podáno kontrolní hlášení, nikoliv až od uplynutí náhradní lhůty stanovené ve výzvě správce daně. Toto ustanovení posiluje zásadu rychlosti řízení a předejití riziku kumulace pokut, a to právě za pomoci stanovení zvýšených nároků na správce daně, pokud jde o časové období, v němž má vydat platební výměr, což nutí správce daně, aby postupoval i při vydávání výzev co nejrychleji.
• V ustanovení § 101j zákona o DPH je obsaženo pravidlo, kdy je vyloučen vznik pokuty za nepodání kontrolního hlášení. Povinnost uhradit pokutu nevzniká, pokud v daném kalendářním roce došlo u plátce při podání kontrolního hlášení poprvé k prodlení podle § 101h odst. 1 písm. a) zákona o DPH (tj. 1 000 Kč) nebo poprvé k prodlení podle § 101h odst. 1 písm. b) zákona o DPH (tj. 10 000 Kč).
• Další limitací je uvedeno v rámci ustanovení § 101h odst. 1 písm. b) zákona o DPH, který stanovuje, že pokud plátci povinnost podat kontrolní hlášení nevznikla, tak mu nevzniká daná pokuta. Tedy pokud plátce nepodá kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vzniká mu povinnost uhradit pokutu ve výši 10 000 Kč, pokud jej podá v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván, což ale neplatí, v případě že plátci povinnost podat kontrolní hlášení podle § 101c vůbec nevznikla. Důvodová zpráva k tomuto uvádí, že „daný novelizační bod vylučuje uložení pokuty podle § 101h odst. 1 písm. b) zákona o DPH v případě plátce, kterému nevznikla povinnost podat kontrolní hlášení podle § 101c zákona o DPH, a který prostřednictvím kontrolního hlášení správci daně sdělil, že povinnost podat kontrolní hlášení neměl“. Také v tomto ohledu dochází k doplnění v rámci ustanovení § 101g odst. 1 zákona o DPH, které je od 1. ledna 2023 doplněno tak, že podle něj platí že „nebylo-li podáno kontrolní hlášení ve stanovené lhůtě, vyzve správce daně plátce k jeho podání v náhradní lhůtě do 5 dnů od oznámení této výzvy; i pokud plátci povinnost podat kontrolní hlášení podle § 101c zákona o DPH nevznikla, sdělí tuto skutečnost v této lhůtě správci daně prostřednictvím kontrolního hlášení“.

3. Promíjení pokuty u kontrolního hlášení

ZDPH také obsahuje pravidla pro promíjení pokut u kontrolního hlášení. Konkrétně jsou pravidla pro prominutí pokut upravena v ustanovení § 101k zákona o DPH. Podle tohoto ustanovení může plátce požádat správce daně o prominutí pokut ve fixní výši 10 000 Kč, 30 000 Kč a 50 000 Kč či pokutu stanovenou v poloviční výši (tedy pokuty ukládané podle § 101h odst. 1 písm. b) až d) zákona o DPH). Dále platí, že správce daně může zcela nebo zčásti prominout pokutu ...